Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Импорт. По какому курсу приходовать ТМЦ при 100% предоплате?

Что нужно знать про валютные расчеты в 1С

Сложно представить современную экономику без валютных операций. Многие предприятия сотрудничают с иностранными контрагентами или же в рамках договора устанавливают цены в условных единицах. В связи с этим у бухгалтеров зачастую возникают вопросы, как же должны происходить расчеты, в какой момент образуются курсовые разницы и каким образом все это отразить в программах «1С».

Импорт. По какому курсу приходовать ТМЦ при 100% предоплате?

Я уже не раз замечал, что когда начинающий бухгалтер в первый раз сталкивается с необходимостью занесения в программу товара по ГТД (таможенная декларация, импорт), то его первая реакция — ступор. Много цифр, в разной валюте, ничего не понятно.

Сегодня на уроке мы научимся читать и понимать ГТД на реальном примере, занесём её данные в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0), а также возьмём в зачёт, уплаченный на таможне НДС.

Итак, поехали!

Наша ГТД для примера

Итак, перед нами 2 листа реальной ГТД (основной и добавочный). Я лишь очистил в них конфиденциальную информацию, которая для учебных целей нам ни к чему.

Можете открыть их на отдельной странице, а лучше распечатайте и положите прямо перед собой.

Учимся читать ГТД

Разбор ГТД будем делать на основании правил его заполнения, которые можно почитать, например, вот здесь.

Наша декларация состоит из 2 листов: основного и добавочного. Такое бывает, когда декларируется ввоз двух и более товаров, ведь на основном листе можно расположить информацию только об одном товаре.

Разбираем основной лист

Шапка основного листа

Обращаем внимание на правый верхний угол основного листа ГТД:

ИМ в графе №1 означает, что перед нами декларация на импорт товаров.

Номер декларации 10702020/060513/0013422 состоит из 3 частей:

  • 10702020 — это код таможенного органа.
  • 060513 — это дата декларации (6 мая 2013 года).
  • 0013422 — это порядковый номер декларации.

В графе №3 мы видим, что перед нами первая (основной лист) форма из двух (основной лист + добавочный лист).

Всего декларируется 3 товара, которые занимают 3 места.

Спускаемся чуть ниже:

Здесь мы видим, что общая таможенная стоимость всех 3 товаров составляет: 505 850 рублей и 58 копеек.

Товар прибыл к нам из республики Корея.

Здесь же указана валюта, в которой производятся расчеты (USD), а также таможенная стоимость в этой валюте (16 295$) по курсу на дату ГТД (6 мая 2013 года). Курс валюты указан здесь же: 31.0433 рубля.

Проверим: 16 295 * 31.0433 = 505 850.58. Получилась таможенная стоимость в рублях.

Товар #1 (экскаватор)

Спускаемся ещё ниже по основному листу влево:

Вот он наш первый товар, который указан на основном листе ГТД. Очевидно, оставшиеся два задекларированы на добавочном листе.

Название товара: «Эксковатор гидравлический«, он занимает 1 место.

Перемещаемся от названия товара вправо:

Номер товара 1 из 3.

Цена экскаватора составляет 15 800 USD, что в пересчете на рубли (по курсу 31.0433) образует таможенную стоимость 490 484 рублей и 14 копеек.

Налоги и сборы с экскаватора

Спускаемся вниз документа:

Таможенный сбор (код 1010) со всех товаров (в качестве основы начисления указана таможенная стоимость в целом по ГТД) составил 2 000 рублей.

Пошлина (код 2010) на экскаватор (основа начисления его таможенная стоимость) составила 5% или 24 524 рубля и 21 копейку.

НДС (код 5010) на экскаватор (основой начисления явилась сумма его таможенной стоимости 490 484.14 и размер пошлины 24 524.21) составил 18% или 92 701 рубль и 50 копеек.

Ещё раз обращаю ваше внимание на то, что пошлину мы начисляем на таможенную стоимость товара, а НДС на (таможенную стоимость + размер пошлины).

Разбираем добавочный лист

Шапка добавочного листа

Переходим ко второму (добавочному) листу декларации.

Обращаем внимание на правый верхний угол добавочного листа:

Номер и вид декларации полностью совпадают с значениями на основном листе.

В графе№3 видим, что перед нами вторая форма (добавочный лист) из 2 (основной и добавочный листы).

Товар #2 (молот)

Спускаемся ниже к товарам, задекларированым на добавочном листе:

Перед нами товар «Молот гидравлический«, который занимает 1 место.

Прежде всего видим, что перед нами 2 товар из 3.

Цена молота составляет 345 (USD), что в пересчете на рубли по курсу (31.0433) составляет 10 709 рублей и 94 копейки (таможенная стоимость).

Товар #3 (запчасти)

Второй товар на добавочном листе (третий по ГТД в целом): «Части полноповоротного гидравлического одноковшового эксковатора«.

Перед нами третий товар из 3.

Цена запчастей 150 (USD), что в пересчете на рубли по курсу (31.0433) составляет 4 656 рублей и 50 копеек (таможенная стоимость).

Налоги и сборы с молота и запчастей

Переходим вниз добавочного листа (графа №47, исчисление платежей):

Пошлина (код 2010) на молот (основа начисления его таможенная стоимость 10 709 рублей и 94 копейки) составила 5% или 535 рублей и 50 копеек.

НДС (код 5010) на молот (основа начисления его таможенная стоимость плюс пошлина) составил 18% или 2 024 рубля и 18 копеек.

НДС (код 5010) на запчасти (основа начисления их таможенная стоимость 4 656 рублей и 50 копеек) составил 18% или 838 рублей и 17 копеек.

Подводим итоги

Таможенный сбор составил 2 000 рублей со всех товаров.

ТоварЦенаПошлинаНДС
Экскаватор490 484.14 руб. (15 800$)24 524.21 руб. (5%)92 701.50 руб. (18%)
Молот10 709.94 руб. (345$)535.50 руб. (5%)2 024.18 руб. (18%)
Запчасти4 656.50 руб. (150$)838.17 руб. (18%)
Итого505 850.58 руб. (16295$)25 059.71 руб.95 563.85 руб.

Заносим в 1С

Настраиваем функциональность

Прежде всего заходим в раздел «Главное» пункт «Функциональность»:

Здесь на закладке «Запасы» должен быть отмечен пункт «Импортные товары»:

Заносим поступление товаров

Заходим в раздел «Покупки» пункт «Поступление (акты, накладные)»:

Создаём новый документ:

В качестве поставщика сейчас выберем произвольного контрагента для упрощения задачи:

Расчеты с поставщиком ведутся в долларах, поэтому в договоре с мы указали валюту расчётов USD:

А значит и все цены в документе заполняем в долларах. При проведении документа они будут пересчитаны в рубли по курсу на 6 мая 2013 года (загрузите курсы валют за этот период, если ещё не сделали этого):

Обратите внимание, что мы везде указали ставку «Без НДС». Этот налог будет рассчитан и указан нами позже в ГТД.

Теперь проматываем табличную часть вправо и заполняем Номер ГТД и страну происхождения товара. Это можно сделать вручную для каждой строчки или для всех сразу при помощи кнопки «Изменить» над табличной частью.

В качестве номера ГТД указываем (создаём новый элемент) 10702020/060513/0013422, страна происхождения республика Корея:

Заносим ГТД

Ещё раз заходим в документ поступления и создаем на его основании «ГТД по импорту»:

Закладку «Главное» заполняем вот так:

Дату (06.05.2013) и номер ГТД (10702020/060513/0013422) берём из декларации.

Здесь же указываем таможню и договор для взаиморасчетов с ней (депозит).

Таможенный сбор составил 2000 рублей, штрафов нет.

Переходим к закладке «Разделы ГТД»:

Грузовая таможенная декларация может иметь несколько разделов, в которые группируются товары с одинаковым порядком расчета таможенных платежей.

В нашем случае порядок расчёта таможенных платежей у первых 2 товаров (экскаватор и молот) совпадают — 5% пошлина и 18% НДС.

За третий товар пошлина не указана и мы могли бы вынести его в отдельный раздел.

Но мы поступим немного по-другому.

В начале укажем общий процент пошлины и НДС:

Эти ставки автоматически посчитались для общей таможенной стоимости, а затем пропорционально распределятся по 3 товарам:

Всё верно (см. нашу итоговую табличку по ГТД), за исключением третьего товара. Вручную откорректируем его данные:

В итоге получится вот так:

Видим, что таможенный сбор и таможенные пошлины распределились по себестоимости товаров, а входящий НДС ушёл в дебет 19.05.

Берем НДС в зачет

Заходим в помощник по учету НДС за 2 квартал 2013 года:

Открываем «Формирование записей книги покупок»:

В открывшемся документе нажимаем кнопку «Заполнить документ», подхватился ГТД:

Проводим его и после этого открываем книгу покупок за 2 квартал 2016 года:

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

PRO импорт из стран ЕАЭС в «Бухгалтерия 8 для Казахстана» ред.3.0

Коллеги рекомендуют(сортировка по рейтингу):

Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):

Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние три месяца:

Поступление импортных товаров и основных средств из ЕАЭС, оформляется при помощи документа Поступление ТМЗ и услуг с видом операции Импорт.

В качестве контрагента в документе указывается иностранный поставщик, в карточке которого должны быть заполнены сведения о стране резиденства и номере налоговой регистрации (при его наличии).

Страна резиденства подбирается из Классификатора стран мира. Для стран, входящих в состав ЕАЭС, необходимо проверить наличие признака Является участником ЕАЭС.

Валюта документа поступления заполняется исходя из валюты, указанной в договоре с контрагентом. Курс валюты заполняется из регистра сведений Курсы валют на дату оформления документа.

При проведении документа, валютные операции пересчитываются в тенге по указанному курсу.

Для расчета суммы НДС по товарам, импортируемым из стран-членов ЕАЭС, формируется документ Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Сформировать заявление можно на основании документа Поступление ТМЗ и услуг. При этом данные по контрагенту, договору, номенклатуре заполняются автоматически данными из документа поступления.

Если в документе Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, необходимо отразить данные также и по другим поступлениям этого же поставщика (оформить одно Заявление на несколько поступлений), для этого можно воспользоваться кнопкой Заполнить — Добавить из поступления и выбрать необходимые поступления.

По операции импорта товаров, база для исчисления НДС (Налоговая база НДС), определяется исходя суммы покупки товара в тенге по заданному курсу. Для включения в облагаемую базу дополнительных расходов, в графе Сумма дополнительных расходов, указывается сумма расходов в тенге.

На закладке Счета учета необходимо указать счет, который будет корреспондировать со счетом начисления НДС. Указываемый счет является транзитным и используется также при принятии в зачет НДС по импорту, уплаченному в бюджет.

Документом Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формируются проводки по начислению суммы НДС при импорте товара, а также движение в регистр Налог на добавленную стоимость.

Для документа доступна печатная форма Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (328.00), также форма заявления может быть выгружена в формате XML. Выгрузка формы выполняется по кнопке Выгрузить в XML. Выгруженная форма может быть импортирована в СОНО для отправки в налоговые органы.

Для отражения уплаты НДС по импорту из стран ЕАЭС, на основании документа Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, вводится документ Платежное поручение исходящее с видом операции Перечисление налога. Платежное поручение автоматически заполняется данными из документа Заявления.

После оплаты НДС по импорту в бюджет, налогоплательщик может отнести НДС в зачет в пределах уплаченной суммы. Для этого на основании документа Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов сформируется документ Регистрация прочих операций по приобретенным товарам в целях НДС с видом операции Регистрация оборота.

На закладке Счета учета расчетов автоматически указывается счет, который использовался в качестве транзитного в документе Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В поле Счета учета расчетов по авансам счет указывать не нужно.

При проведении, документ формирует проводки по принятию суммы НДС по импорту из стран ЕАЭС в зачет, а также записи в регистр накопления НДС к возмещению.

Поступление товаров на склад

В момент поступления товаров на склад создается документ «Поступление товаров и услуг».

Меню: Документы – Закупки – Поступления товаров и услуг

Оформить документ можно вручную или на основании заказа. Сделаем поступление товаров на основании заказа поставщику. Документ будет заполнен: указаны поставщик, товары, стоимость.

Дополнительно в документе нужно указать номер ГТД поступившего товара в поле серия. Каждая серия товара – комбинация номера ГТД и страны происхождения.

Чтобы заполнить серию товара, нажмите на кнопку выбора в поле «Номенклатура» и в открывшемся справочнике «Серии» добавьте новый элемент. В серии номенклатуры выберем страну происхождения товара и номер ГТД:

Примечание: номера ГТД хранятся в справочнике. Не вводите новый номер ГТД в наименование серии с клавиатуры – это вызовет ошибку. Нужно перейти в справочник номеров ГТД, по кнопке выбора в реквизите «Номер ГТД», и создать там новый номер или выбрать из списка один из существующих.

Наименование в серии сформировалось автоматически, можно сохранить серию и выбрать ее в документ для товара:

Серии товаров можно заполнить сразу по всем товарам из документа. Для этого нажмите кнопку «Изменить» над таблицей товары. В открывшемся окне «Обработка табличной части» выберите действие «Установить серию по ГТД», укажите номер ГТД и страну происхождения:

Далее нажмите кнопку «Выполнить», чтобы заполнились серии, и кнопку «ОК», чтобы перенести изменения в документ.

Теперь документ полностью заполнен, можно провести его и закрыть.

Вводить счет-фактуру в данном случае не требуется.

Постановка импорта на приход

Точная схема, по которой будет оприходован товар, зависит от применяемого на предприятии программного обеспечения. Рассмотрим основные вопросы, проблемы, типичные ошибки, связанные с этим процессом. Начать оприходование товара можно еще до его фактического поступления на склад и даже пересечения границы. Оформление запускается сразу после перехода права собственности покупателю. В дальнейшем, после оформления таможенных документов, доставки на территорию страны назначения или склад, в электронную документацию вносятся дополнительные сведения, которые закрепляются отдельными проводками.

Разбираясь, как оприходовать импорт, необходимо учитывать полную себестоимость товара и платежи за его ввоз. Дополнительно к фактическим тратам относится налог на прибыль. Указанные расходы необходимо списать по любой законной и удобной для вашей организации схеме. Приход оформляется на основании цены продукции (себестоимость, налоги и пошлины, транспортные расходы).

Бухгалтеры предприятий, недавно ставших участниками ВЭД, часто задаются вопросом, какой датой оприходовать импортный товар. Днем поступления продукции считается число, когда совершился переход права собственности согласно договору с поставщиком. Прочие даты (оплата таможенных сборов, расчет с поставщиком и т.д.) отражаются через отдельные проводки.

Еще одна особенность оформления прихода – учет в иностранной валюте. При поставках из Европы обычно приходится иметь дело с ценником в евро, реже – в долларах. Для осуществления платежей необходимо правильно перевести стоимость в рубли. Здесь используется значение ЦБ на дату оприходования. Величина таможенных платежей рассчитывается по курсу, действительному в день доставки груза на границу. Чтобы исключить возникновение разницы, допустимо оформить приход по дате декларации. Это позволяет легко разобраться, по какому курсу оприходовать импортный товар. Переоценка осуществляется на каждую отчетную дату и день совершения конкретной операции.

Пересчитываем стоимость товара в гривни/определяем курсовые разницы

У нас импорт и контрактная стоимость товара выражена в иностранной валюте. Так вот, чтобы зачислить товар как активы на баланс, следует пересчитать его стоимость в гривни по курсу НБУ в порядке, установленном П(С)БУ 21. Порядок такого пересчета будет зависеть от того, какое событие произошло первым: признание товара активом или перечисление оплаты за него (см. табл. 1).

Таблица 1. Как пересчитать стоимость импортного товара в нацвалюту

Событие

Курс пересчета

Курсовые разницы

Первое событие — оприходование товара

Стоимость товара определяем по курсу НБУ на дату признания его активом (п. 5 П(С)БУ 21)

Задолженность перед нерезидентом является монетарной, и по ней рассчитываем курсовые разницы* (пп. 7, 8 П(С)БУ 21)

* Курсовые разницы определяем на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции — погашения задолженности (пп. 4, 7-8 П(С)БУ 21). Причем такой перерасчет осуществляется согласно учетной политике предприятия: либо в рамках хозоперации, либо по всей статье (п. 8 П(С)БУ 21).

Учет положительной курсовой разницы ведут с применением субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы», а отрицательную курсовую разницу показывают на субсчете 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Первое событие — перечисление оплаты за товар

Сумму аванса отражаем по курсу НБУ, действовавшему на дату его перечисления.

Далее стоимость товара определяем по курсу НБУ на дату уплаты аванса (п. 6 П(С)БУ 21)

Товарная задолженность нерезидента является немонетарной, а значит, курсовые разницы по ней не рассчитываем (п. 7 П(С)БУ 21)

Возможна также ситуация, когда за частичной предоплатой следует оприходование всей партии товара, и только потом нерезиденту перечисляется оставшаяся часть его стоимости. В таком случае первоначальная стоимость импортных товаров будет состоять из:

— суммы, равной авансу, пересчитанному в гривни по курсу НБУ на дату такой частичной предоплаты;

— оставшейся части стоимости товаров (т. е. за вычетом суммы предварительной оплаты), пересчитанной по курсу НБУ на дату признания товара активом (оприходования).

Последующая доплата оставшейся стоимости уже оприходованного товара на формирование его первоначальной стоимости не повлияет.

Обоснование

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Соответственно, при возврате оплаты (предоплаты) в случае частичного расторжения договора в условных единицах продавец возвращает ту же сумму, что и получил, по тому же курсу, если иное не установлено договором.

Требование: О взыскании суммы аванса, перечисленного по договору поставки, в рублях по курсу доллара США ЦБ РФ на день уплаты.

Обстоятельства: Обязательства по поставке оплаченного товара не исполнены.

Решение: Требование удовлетворено частично, денежные средства взысканы в сумме, перечисленной покупателем, поскольку покупатель внес предварительную оплату в рублях и из договора не следует, что предварительная оплата подлежит возврату с условием ее корректировки при изменении курса доллара США.

Требование: О взыскании предварительной оплаты по договору поставки.

Обстоятельства: Товар поставлен частично. Поставщик не возвратил покупателю стоимость недопоставленного товара.

Решение: Требование удовлетворено, поскольку подтверждено ненадлежащее исполнение поставщиком своих обязательств; повторный перерасчет суммы предварительной оплаты в связи с изменением курса валют на момент ее возврата ни договором, ни законом не предусмотрен, в связи с чем спорная сумма взыскана по курсу Банка России на дату ее уплаты покупателем поставщику.

Требование: О взыскании долга и неустойки по контракту на поставку оборудования.

Обстоятельства: Покупатель внес предоплату за оборудование, однако в установленный в договоре срок поставщик его не поставил.

Решение: Требование удовлетворено, поскольку факт поставки оборудования в предусмотренный срок на остаточную сумму предоплаты не подтвержден, размер долга рассчитан исходя из суммы предоплаты в рублях по курсу иностранной валюты Банка России на дату уплаты этой суммы покупателем продавцу, так как из контракта не следует, что предоплата подлежит возврату в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах, а также с условием ее перерасчета при изменении курса иностранной валюты.

И. В. Зарецкая
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Вторник
03 августа 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
12792 руб.
5,5%
  • Главная
  • О проекте
  • Услуги
  • Контакты
  • Реклама на сайте
  • Форум

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

  • Изменения с 2021 года
  • Изменения с 2020 года
  • Изменения с 2019 года
  • Изменения с 2018 года
  • Программные продукты
  • Подборка статей
  • Вопросы и ответы
  • Производственный календарь
  • ПБУ
  • Справочно
  • Законодательные документы
  • Экономический словарь
  • Корреспонденция счетов
  • Телефонные коды
  • МСФО
  • Аудит
  • Записи в трудовой книжке
  • Для г. Белгорода
  • Информация по 1С
  • Новости
  • Финансовые коэффициенты
  • Справочники
  • История бухучета

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Как отражаются в учете организации расчеты с поставщиком материалов, приобретаемых на условиях 100-процентной предоплаты, если договорная стоимость материалов выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на дату оплаты?

Как отражаются в учете организации расчеты с поставщиком материалов, приобретаемых на условиях 100-процентной предоплаты, если договорная стоимость материалов выражена в евро, а расчеты производятся в рублях по курсу Банка России на дату оплаты?

Договорная стоимость материалов — 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Предоплата перечислена в марте, а материалы получены в апреле. Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты — 40 руб/евро; на дату получения материалов — 41 руб/евро.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет

Сумма, перечисленная в качестве предварительной оплаты материалов, не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете сумма предоплаты (аванса) отражается в качестве дебиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы предоплаты на счете 60 отражаются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае договорная стоимость материалов выражена в евро, а подлежит оплате в рублях. Следовательно, организация в марте перечисляет предоплату в сумме 47 200 руб. (1180 евро x 40 руб/евро). Таким образом, на дату перечисления предоплаты в учете организации отражается дебиторская задолженность контрагента в указанной сумме. Данная дебиторская задолженность не пересчитывается в дальнейшем в связи с изменением курса евро ни на отчетную дату, ни на дату поступления материалов (п. п. 4 — 7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, без НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При этом фактическая себестоимость материалов, оплаченных в предварительном порядке, признается в бухгалтерском учете организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату) (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006). Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация, перечислившая предоплату поставщику материалов, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). При наличии указанных документов в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету НДС с суммы предоплаты в I квартале.

После принятия к учету материалов сумма НДС, предъявленная поставщиком, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одновременно подлежит восстановлению сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Таким образом, в данном случае во II квартале организация принимает к вычету НДС по

полученным материалам и восстанавливает к уплате в бюджет сумму НДС, относящуюся к предоплате.

Налог на прибыль организаций

1. Если организация применяет в налоговом учете метод начисления. Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль разница, возникающая по расчетам с поставщиком в случае, когда обязательство выражено в условных денежных единицах, а оплачивается в рублях, именуется суммовой разницей. При этом под суммовой разницей понимается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации расчеты производятся по курсу, установленному на дату оплаты. Поэтому в случае перечисления 100-процентной предварительной оплаты суммовые разницы по расчетам с поставщиком не возникают.

В налоговом учете расходы на приобретение материалов определяются исходя из цен их приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

2. Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Кассовый метод определения доходов и расходов предусматривает признание расходами затрат после их фактической оплаты, под которой понимается погашение встречного обязательства перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку на дату перечисления предоплаты материалы еще не получены, соответственно, обязательство перед поставщиком по их оплате отсутствует. Таким образом, сумма перечисленной предоплаты не является расходом. Стоимость приобретенных материалов определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ. В данном случае, как и при методе начисления, стоимость материалов равна сумме перечисленной предоплаты (за минусом НДС).

Дополнительные услуги из отчёта агента

Здесь всё просто. Все услуги приходуются документом «Поступление доп. расходов», контрагентом выступает ИП Новиков Е.А.

В 1С «Поступление доп. расходов», как и другие привязанные к партии документы, создаётся на основании проведённого «Поступления товаров и услуг», при этом табличная часть будет автоматически заполнена товарами из «Поступления». Вы вольны выбрать один из 3х механизмов распределения расходов: по сумме, по количеству или по весу. А если ни один из них не подходит, можете распределить их и вручную, введя значения в колонку «Доп. расходы (сумма)».

Подробнее об экономической сущности и стратегиях распределения расходов на импортную партию можно прочитать в этой статье.

Важный нюанс — особый порядок ввода счёта-фактуры. Для всех услуг с НДС я выставляю принципалу счета-фактуры от имени своих поставщиков, но за собственной подписью. Чтобы корректно принять его к учёту, нужно к проведённому «Поступлению товаров и услуг» создать новый документ «Счёт-фактура полученный» и в открывшееся справа дополнительное окно «Составлен от имени (продавцы)» ввести наименование реального поставщика услуги (разумеется, последний должен быть создан в справочнике контрагентов).

Документ «Счёт-фактура полученный» для услуг, приобретённых через агента (нажмите, чтобы увеличить)

Если Вы не видите блок «Составлен от имени», проверьте реквизит «Вид договора» в карточке договора с ИП Новиковым Е.А. Должно быть выбрано: «С комиссионером (агентом) на закупку».

Налоговый учет импорта

Налог на прибыль. В учете по налогу на прибыль отдельных корректировок финрезультата для операций по приобретению импортных товаров у обычных нерезидентов в НКУ не предусмотрено. Поэтому все налогоплательщики отражают такие операции исключительно по бухгалтерским правилам.

В то же время «высокодоходные» юрлица (с годовым доходом более 20 млн грн.), а также юрлица, не поставившие в декларации отметку о непроведении корректировок, увеличивают финрезультат в таких случаях:

• на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров над обычной ценой при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных ст. 39 НКУ (п.п. 140.5.2 НКУ);

• на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме указанных в п. 140.2 НКУ, п.п. 140.5.5 НКУ и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ), приобретенных у нерезидентов (в том числе нерезидентов — связанных лиц), которые зарегистрированы в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ (т. е. включенных в Перечень № 977-р) — согласно п.п. 140.5.4 НКУ.

НДС. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины облагаются НДС ( п.п. «в» п. 185.1 НКУ). При этом датой возникновения НО является дата предоставления ТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ), на что обращают внимание и налоговики (консультация в категории 101.05 ЗІР ГФСУ).

Суммы НДС, рассчитанные исходя из таможенной стоимости товаров, включают в НК (п. 198.3 НКУ). Датой возникновения права на отнесение сумм НДС в НК является дата уплаты НДС по НО (п. 198.2 НКУ). Документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в НК, является ТД (п. 201.12 НКУ), которая может быть оформлена в бумажной или в электронной форме (консультация в категории 101.10 ЗІР ГФСУ).

Нюанс: для того, чтобы суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в Украину, были учтены при расчете регистрационной формулы в СЭА (их можно увидеть в гр. 4 извлечения из СЭА), при заполнении декларантами графы B ТД дополнительно необходимо указать сведения о налоговом номере лица, которое претендует на НК (см. разъяснение в категории 101.08 ЗІР ГФСУ).

При продаже любых товаров, в том числе и импортных, нужно учитывать минимальную базу обложения, которая не может быть ниже цены их приобретения (абз. 2 п. 188.1 НКУ). Как именно определять такую цену, в НКУ не сказано.

Налоговики предписывают ориентироваться на цену приобретения товаров, без учета величины таможенной стоимости (письма ГФСУ от 02.10.15 г. № 20952/6/99-95-42-01-16-01, ЦО по обслуживанию крупных плательщиков ГФСУ от 16.06.16 г. № 13257/10/28-10-01-03-11, консультация в категории 101.06 ЗІР ГФСУ).

Данные выводы могут пригодиться смелым плательщикам, однако желательно при этом получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ.

А в осторожном варианте имеет смысл ориентироваться на первоначальную стоимость товаров, отраженную в бухгалтерском учете на соответствующем счете 28.

Напоминаем, что при продаже импортных товаров следует заполнить гр. 3 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» разд. Б налоговой накладной (
абз. «і» п. 201.1 НКУ, п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307). Код товара согласно УКТ ВЭД указывают сплошным порядком без любых знаков (пробелов, точек и т. п.).

Предоплата в валюте

С вою точку зрения по ведению учета таких операций Минфин России высказал в недавно опубликованном письме от 04.09.2008 г. № 03-03-06/1/508 (далее – письмо Минфина). По мнению финансистов, в случае полной или частичной предварительной оплаты за товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, сумма задолженности не пересчитывается ни на дату отгрузки товара, ни на отчетную дату.

Главное финансовое ведомство считает, что в такой ситуации в налоговом учете курсовой разницы не возникает. Свою позицию Минфин основывает на положениях пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Давайте разберемся подробнее в этом вопросе.

Курсовые разницы

Кодекс о плюсе и минусе

Пункт 8 статьи 271 НК РФ гласит, что для целей налогообложения доходы в валюте следует пересчитывать в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком на дату их признания. Для дохода от реализации – это момент перехода права собственности (реализации) на товар (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 271 НК РФ). То же самое указано в статье 316 Налогового кодекса, а именно – если цена товара (работы, услуги), имущественных прав выражена в валюте иностранных государств, то сумма выручки пересчитывается в рубли на дату реализации.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц нужно учитывать в составе внереализационных доходов (расходов).

В целях расчета налогооблагаемой прибыли положительной признают курсовую разницу, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг с номинальной стоимостью в условных единицах) и требований, выраженных в валюте, либо при уценке валютных обязательств.

Отрицательная курсовая разница возникает, соответственно, при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в денежных единицах зарубежного государства) и требований в валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В то же время доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, исполнения обязательств и требований и на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Аналогичный пересчет следует производить и по расходам в соответствии с пунктом 10 статьи 272 Налогового кодекса.

Расходы, которые выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитывают в рубли по официальному курсу Центробанка на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, как положительные, так и отрицательные курсовые разницы отражаются в регистрах налогового учета при пересчете обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, на дату перехода права собственности, а также на последний день месяца.

Рассмотрим это на простом примере.

Перечисление аванса

По условиям договора поставки Общество приобретает импортный товар и перечисляет 7 октября 2008 года на условиях стопроцентной предоплаты с валютного счета 15 000 долларов США.

Товар и первичные документы к нему получены 7 ноября 2008 г.

Курс доллара США, установленный Центробанком России к рублю, составляет (условно): на дату перечисления валюты – 25,5 руб./долл. США, на 31 октября 2008 г. – 25,3 руб./долл. США, на дату принятия товара к учету – 25,2 руб./долл. США.

Бухгалтерский учет

Сумма осуществленной предоплаты за импортный товар не признается расходом и отражается в качестве дебиторской задолженности в соответствии с пунктами 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина от 06.05.1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Перечисляется иностранная валюта за товар в бухгалтерском учете по кредиту счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н).

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета обязательств (в том числе средств в расчетах) производятся в валюте расчетов и платежей, выраженной в рублях (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н и п. 4, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н). Возникшая дебиторская задолженность пересчитывается в рубли по официальному курсу доллара США к рублю РФ, установленному Центральным Банком на дату списания денежных средств, то есть на дату принятия к учету данной дебиторской задолженности (пп. 5, 6,9 ПБУ 3/2006).

После принятия к учету дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предоплаты, ее пересчет не производится (пп. 7, 10 ПБУ 3/2006).

Приобретенный товар в бухгалтерском учете Общества является материально-производственными запасами (МПЗ) в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 09.06.2001 г. № 44н.

В момент принятия товара к учету будет сформирована его фактическая себестоимость исходя из оценки его стоимости в рублях по курсу, установленному на дату перечисления предоплаты (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006).

Оприходование товара отражается по дебету счета 41 «Товар» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Налог на прибыль

В налоговом учете Общества сумма обязательства, возникшего в связи с осуществлением предоплаты по состоянию на 31.10.2008 г., 07.11.2008 г., пересчитывается в рубли как на последний день месяца, так и на дату погашения дебиторской задолженности.

В связи с тем, что курс доллара США к рублю снизился, Общество признает в составе внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) в сумме:

3 000 долл. США (15 000 долл. США ? ( 25,5 руб./долл. США – 25,3 руб./долл. США);

1 500 долл. США (15 000 долл. США ? ( 25,3 руб./долл. США – 25,2 руб./долл. США).

В налоговом учете стоимость товара (МПЗ) в момент включения его в расходы определяется исходя из цен приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). Цена приобретения составляет сумму договорной стоимости МПЗ и рассчитывается по курсу доллара США к рублю на дату принятия товара к учету.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку Общество не производит пересчета в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности, а в налоговом учете сумма отрицательной курсовой разницы от пересчета этой задолженности является внереализационным расходом, учитываемым при налогообложении прибыли, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина от 18.11.2002 г. № 114н). В результате складываются постоянные налоговые активы, которые отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете (п. 7 ПБУ 18/02).

Эти операции в бухгалтерском учете Общества будут отражены следующими проводками.

7 октября 2008 г.:

    Дебет 60 Кредит 52 – 382 500 руб. (15 000 долл. США ? 25,5 руб./долл. США) – произведена предоплата за товар.

31 октября 2008 г.:

    Дебет 68 Кредит 99 – 720 руб. ((15 000 долл. США ? (25,5 руб./долл. США – 25,3 руб./долл. США) ? 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

7 ноября 2008 г.:

    Дебет 68 Кредит 99 – 360 руб. ((15 000 долл. США ? (25,3 руб./долл. США – 25,2 руб./долл. США) ? 24%) – отражен постоянный налоговый актив;
    Дебет 41 Кредит 60 – 382 500 руб. – отражена фактическая себестоимость товара.

Для упрощения примера вопросы по НДС не рассматриваются.

Теперь рассмотрим пример с получением предоплаты.

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Проводки по счету 60 в бухгалтерском учете
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector