Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как определяется место реализации услуг для целей НДС?

Исчисление НДС при оказании рекламных услуг иностранной компании

Российские организации при оказании услуг (выполнении работ) иностранным компаниям, не зарегистрированным в России, могут не платить НДС. При этом с июля 2019 года у них есть законное право предъявить к вычету «входной» НДС по приобретениям, использованным в ходе оказания таких услуг (выполнения работ).

Разберемся в тонкостях исчисления налога на примере рекламных услуг, заказчиком которых является иностранная компания.

Место реализации услуг (работ) определяют в зависимости от вида услуги. Местом реализации услуг может признаваться либо та страна по месту нахождения покупателя, либо по месту нахождения исполнителя. Поэтому, чтобы узнать, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 НК РФ. Там есть пункты, в которых перечислены виды услуг (работ), местом реализации которых всегда будет РФ.

Местом реализации всегда будет признаваться территория РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Для вашего удобства приведем весь список.

1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом. Это строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде и др.

2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ.

Это монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

3. Услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

4. Покупатель работ (услуг) зарегистрирован в России и работает по направлениям:

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
  • разработка ПО;
  • консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • инжиниринговые услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • услуги по обработке информации;
  • предоставление персонала;
  • аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Если перечисленные работы (услуги) приобретает филиал или представительство, расположенные на территория иностранного государства, то местом реализации Россия не является и объекта обложения НДС не возникает, даже если головное подразделение компании зарегистрировано в РФ.

4.1 Услуги российской фирме по перевозке и транспортировке грузов автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции, когда пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.

4.2 Услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, если местом осуществления деятельности заказчика признается территория РФ.

4.3 Услуги российских компаний по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ.

4.4 Услуги российских авиаперевозчиков по перевозке товаров воздушными судами от пункта отправления до пункта назначения, находящихся за пределами территории РФ, если при перевозке на территории РФ совершается посадка воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ.

Подчеркнем: по перечисленным работам и услугам местом реализации всегда признается территория РФ.

Место предоставления услуг=местоположению объекта

Определению места оказания услуги посвящена ст.148 НК РФ. В ней описаны все варианты сделок, когда местом предоставления услуг или выполнения работы является территория РФ, а значит – они должны облагаться НДС. В частности, услуги считаются оказанными в России, если:

  • они касаются недвижимости в России (ремонт, монтаж, озеленение, реставрация и т.д.);
  • они связаны с обслуживанием кораблей, самолетов, автотранспорта на территории РФ (техобслуживание, ремонт, сборка и т.д.);
  • речь идет о спортивных или культурных мероприятиях, услугах: образования, туризма, спорта, отдыха, которые фактически оказываются на территории России.

Вышеуказанные услуги считаются оказанными в России по критерию местоположения объекта.

Внимание. Проведение семинаров, симпозиумов, конференций не относится к образовательным услугам (Письмо Минфина N 03-04-03/08 от 30.03.2006), а значит место их реализации определяется не по месту оказания услуг, а по общему правилу. Например, если российское ООО проводить конференцию за границей, то оно является плательщиком НДС.

О чём ещё нужно знать?

Чтобы точно определить, в каких случаях возникает освобождение от НДС, необходимо учитывать некоторые нюансы. В частности, иногда бывает так, что по одному договору оказывается сразу несколько услуг. В общем случае по каждой из них отдельно решается вопрос о необходимости начисления НДС.

Но иногда часть услуг относится к вспомогательным. Это означает, что они связаны с основными, которые без них невозможно оказать полностью и в необходимом качестве.

Местом реализации вспомогательных услуг определяется в соответствии с основными.

Иногда налоговые органы относят конкретную услугу не к той же категории, что и организация. В таком случае возникает риск доначисления НДС, а порой и штрафов. Подобные вопросы можно решить в суде, но это довольно долго и хлопотно. Чтобы избежать разночтений, рекомендуется:

  • в договорах подробно указывать суть работ и услуг;
  • по возможности использовать термины, упоминаемые в НК, письмах и разъяснениях;
  • сохранять и другие документы, которые могут показать суть работ (например, акты выполненных работ).

Организации освобождаются от НДС, если местом, где реализованы услуг или товары, является не Россия. Чтобы верно воспользоваться своим правом, необходимо знать, как определяется это место.

Как происходит определение

Определение места реализации является обязательным условием начисления и уплаты НДС. Потому что предпосылки для обложения данным налогом выглядят так:

  • Компания (ИП) имеют Российское происхождение.
  • Компания – иностранная, но имеет официально зарегистрированное представительство на нашей территории.

При более подробном рассмотрении определения места реализации возникает три варианта:

  1. Реализация услуг продавцом.
  2. Осуществление деятельности покупателя.
  3. Реализация товаров.

Подтвердить место реализации могут документы, подтверждающие факт совершения сделки:

  • Договор.
  • Акт выполнения работ (услуг).

Об определении места реализации услуг по НДС расскажет этот видеоролик:

Реализация услуг

Согласно 148-ой статье НК место реализации РФ, если:

  • Услуги или работы связаны с движимым и недвижимым имуществом, зарегистрированным на территории РФ.
  • Сами услуги выполняются (оказываются) на территории РФ.
  • Заказчик (потребитель) работ или услуг зарегистрирован на территории нашего государства.
  • Работы или услуги выполняются у нас.

Местонахождение потребителя (покупателя)

Определить место реализации можно и по нахождению потребителя (поставщика). Основанием определения места служит:

  • Нахождение (регистрация) одного из них в нашем государстве.
  • А если нет, то адрес на территории РФ, указанный в учредительских документах.

Реализация товаров

В отношении товаров, правила определения места реализации следующие:

  • Он должен находиться на территории РФ.
  • Он должен отгружаться с нашей территории.

Нюансы с проводками и учет, другие нюансы НДС в отношении места реализации товаров, работ, услуг рассмотрены ниже.

Как облагаются НДС электронные услуги иностранных компаний?

Ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения

Сегодня услуги, оказываемые иностранными контрагентами, заказывает большинство российских компаний. Кто уплачивает НДС при таком сотрудничестве, есть ли право у иностранных контрагентов на использование льготы и как облагаются НДС услуги Google, Apple, Zoom – читайте в статье Татьяны Исайкиной, эксперта по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.

Всё более широкое распространение получают услуги, оказываемые иностранными контрагентами через интернет. Такие услуги принято называть электронными. Российские компании и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных продавцов, не должны платить НДС. Это правило действует с 1 января 2019 года.

Налогоплательщиками НДС признаются, в частности, иностранные организации (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ)[1]. Реализация работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)[2]. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьёй 148 НК РФ[3].

В пункте 1 статьи 174.2 НК РФ[4] перечислены услуги, оказываемые в электронной форме. К ним относятся интернет-услуги, предоставление прав на использование программ для ЭВМ, баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.

Соответственно, с учётом положений пункта 1 статьи 174.2, подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ[5] услуга в электронной форме оказывается иностранной организацией на территории РФ. Поэтому при оказании указанных услуг у иностранной организации возникает объект налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С 01.01.2019 обязанность по исчислению НДС возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, ИП или юридическое лицо. Российские организации — непосредственные покупатели таких услуг теперь не признаются налоговыми агентами (п. 3 ст. 174.2 НК РФ, письма Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, от 13.09.2018 № 03-07-05/65680, от 03.09.2018 № 03-07-08/62624, ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@)[6].

Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, местом реализации которых признаётся территория РФ, подлежит постановке на учёт в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 НК РФ[7]. Об этом также говорится в Письме Минфина России от 28.03.2019 № 03-07-08/21484[8]. Постановка на учёт иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, местом реализации которых признаётся территория РФ, и осуществляющей расчёты непосредственно с покупателями этих услуг, производится налоговым органом на основании заявления о постановке на учёт.

Налог определяют как соответствующую расчётной ставке в размере 16,67 % — процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 174.2 НК РФ[9]).

Таким образом, российские компании не должны исполнять обязанности налогового агента.

В рамках оказания электронных услуг может быть предусмотрен расширенный перечень услуг, которые оказывает иностранная компания. Например, установлена единая цена за комплекс услуг, которые невозможно отделить от услуг в электронной форме. В этом случае налоговики пришли к выводу, что если условиями договора на оказание комплекса услуг, включающих как услуги в электронной форме, так и иную реализацию на территории РФ, при этом «иная реализация» является сопутствующей по отношению к основным услугам, то по такой «иной реализации» допустимо исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном статьёй 174.2 НК РФ (Письмо ФНС России от 29.05.2019 № СД-4-3/10374@).

Читать еще:  Проводки по перечислению доходов в бюджет казенное учреждение

Кто уплачивает НДС и порядок применения вычета

Согласно Письму Минфина России от 24.10.2018 № 03-07-08/76139, если иностранная организация, реализующая услуги в электронной форме, не встала на налоговый учёт в России, ответственность за неуплату НДС несёт данная иностранная организация. Отметим, что налоговый орган не имеет права требовать от российского покупателя электронных услуг уплаты НДС за иностранного контрагента по причине того, что последний не встал на налоговый учёт в РФ.

Вместе с тем если российская организация добровольно изъявит желание заплатить налог за своего иностранного контрагента, то налоговая инспекция не будет оспаривать право этой российской организации заявить уплаченную в бюджет сумму налога к вычету (либо включить её в расходы). Кроме того, в этом случае российские налоговые органы не будут иметь никаких претензий к иностранному контрагенту (в части повторной уплаты налога) (Письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937[10]). Если покупатель действует по старым правилам, то иностранная организация (в том числе иностранная организация-посредник) должна представить нулевую декларацию по НДС. Это верно, если она не проводила других операций, которые нужно отражать в отчётности.

Следует отметить, что такая позиция ФНС России о добровольной уплате НДС в качестве налогового агента российской организацией не согласуется с положениями пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ[11].

Кроме того, в случае самостоятельной уплаты НДС в бюджет российской организацией в качестве налогового агента при приобретении электронных услуг у иностранной компании, не состоящей на налоговом учёте в Российской Федерации, не соблюдается обязательное условие, установленное пунктом 2.1 статьи 171 НК РФ[12] для применения вычета по НДС, ввиду отсутствия в договоре и (или) расчётном документе указания сведений об ИНН и КПП иностранного поставщика.

При этом позднее Минфин России высказался, что в настоящее время при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме исчисление и уплата НДС российской организацией в отношении данных услуг в качестве налогового агента НК РФ не предусмотрены (Письмо Минфина России от 10.04.2020 № 03-07-14/28744[13]).

Ранее Минфином России неоднократно давались разъяснения, в которых при решении вопроса о применении НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме рекомендовано руководствоваться указанным Письмом ФНС России № СД-4-3/7937@, размещённым на официальном сайте ФНС России в сети «Интернет» (письма Минфина России от 17.07.2019 № 03-07-08/53049, от 13.06.2019 № 03-07-08/43050[14]).

Таким образом, если иностранная организация встанет на учёт в налоговых органах, то российская организация-покупатель сможет принять к вычету НДС.

Если иностранная организация не встанет на учёт в налоговых органах, а российская организация-покупатель самостоятельно уплатит НДС в бюджет, то с учётом разъяснений Минфина России это может повлечь налоговые риски для российской организаций в виде отказа в вычете.

В общем же случае для принятия к вычету НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранной организации в книге покупок регистрируется договор или расчётный документ, в которых указаны ИНН и КПП иностранной организации, и сумма НДС. Также указываются реквизиты документа о перечислении оплаты иностранной организации.

Это означает, что теперь, покупая электронные услуги у иностранных компаний, у российских покупателей появится право на вычет этого НДС по-прежнему без счёта-фактуры от иностранной компании (Письмо Минфина России от 13.04.2020 № 03-07-08/29267[15]).

О применении льготы

Ранее иностранные компании, как и российские, пользовались льготой, предусмотренной в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ[16], — услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть «Интернет» на основании лицензионного договора освобождались от обложения НДС.

С 2021 года данной преференцией пользуются только российские компании. Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»[17] в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации[18] внесены изменения, согласно которым с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включённые в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

Интересные примеры по электронным услугам

К числу услуг в электронной форме среди прочего отнесено оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями. Именно за такие услуги Google и Apple взимают с разработчиков комиссию при продаже их приложений через свои площадки.

В число услуг в электронной форме на основании статьи 174.2 НК РФ, помимо прочего, попали следующие операции с резидентами России:

  • предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путём предоставления удалённого доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности[19];
  • оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путём отправляемого автоматически создаваемого сообщения)[20].

Первое относится к продаже приложений разработчика через iTunes, второе – к оказанию разработчиком услуг по продаже таких приложений указанным способом. Теперь при реализации приложений пользователям на территории России Apple действует в качестве комиссионера и отвечает за сбор и уплату НДС в России. Поэтому разработчики не несут налоговой ответственности за уплату НДС со стоимости продаж приложений через iTunes. Это обязанность Apple, которую компания признаёт и выполняет.

С 2019 года иностранные организации при продаже услуг в электронной форме российским лицам (неважно — физическим, юридическим или ИП) должны самостоятельно платить НДС. Поэтому при покупке услуг в электронной форме у Google или Apple российские организации и предприниматели освобождаются от обязанностей налогового агента и не уплачивают НДС.

Поскольку услуги по организации продаж приложений через iTunes отнесены к услугам в электронной форме, Apple должен платить НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Однако Apple может уплатить НДС только с продаж услуг в пользу разработчиков — физических лиц без статуса ИП. В остальных случаях компания это не делает, поскольку не имеет на территории России представительства.

И здесь вступают в действие положения о налоговом агенте, установленные пунктом 2 статьи 161 НК РФ. Российские организации и ИП, приобретающие услуги в электронной форме у иностранной организации, не состоящей на учёте в России, обязаны исчислять и уплачивать НДС со стоимости таких услуг. Другими словами, разработчики ИП и организации должны удержать из комиссионного вознаграждения Apple российский НДС при его выплате в пользу Apple.

Очень популярной в последнее время как для компаний, так и для физических лиц стала программа Zoom для проведения онлайн-конференций. Отметим, что даже если оплата за пользование программой прошла через сотрудника компании, то в данной ситуации ни сотрудник, ни компания не являются налоговыми агентами по НДС. Проведение платежа за Zoom через корпоративную платёжную карту означает, что сотрудник действовал в интересах организации в рамках уполномоченного на совершение корпоративных расчётов в соответствии с должностными обязанностями, что исключает его собственный посреднический интерес.

Ставка НДС, срок уплаты и другие важные моменты

НДС с продажи иностранными компаниями электронных товаров и услуг будет исчисляться по расчетной ставке в размере 15,25% доли налоговой базы. Сделать это нужно будет в последний день квартала, в котором компания получила оплату от российского покупателя. Если стоимость покупки выражена в иностранной валюте, то ее необходимо пересчитать в рублях по курсу Центрального Банка на день исчисления налога.

Зарубежные компании будут подавать декларации по НДС не позднее 25 числе месяца, который следует за отчетным кварталом. Сделать это можно будет через разработанный ФНС сервис НДС-офис иностранных компаний. Если сервис по какой-то причине будет недоступен, то отчитываться придется в общем порядке, то есть подать электронную декларацию через оператора ЭДО. Уплата налога должна быть осуществлена не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напоследок отметим, что составлять счета-фактуры, как и вести журнал их учета, а также книги покупок и продаж, иностранные поставщики электронных услуг и контента не должны. Не смогут они применять и вычеты «входного» НДС — в соответствии с пунктом 6 статьи 174.2 НК РФ, такой возможности они лишены.

Как вести раздельный учет по НДС

Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:

  • приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
  • приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Читать еще:  Операции, которые следует отражать в учете в корреспонденции со счетом 40110173

Раздельный учет операций, необлагаемых НДС, в тему нашего материала не входит, мы рассматриваем только различные возможности относительно самого НДС.

Организация раздельного учета НДС имеет два направления, в основе которых лежит возможность компании делать раздельные закупки по видам деятельности (в зависимости от их налогового режима). Наличие или отсутствие раздельных закупок определяет порядок вычета:

  • входной НДС можно полностью принять к вычету по облагаемым операциям (по необлагаемым – целиком отнести к увеличению стоимости закупки);
  • необходимо использовать особый расчет НДС, поскольку при отсутствии раздельных закупок только часть НДС может стать вычетом.

Особенность указанного расчета в том, что он представляет собой пропорцию для определения суммы, которая будет отражена в Книге покупок по конкретному счету-фактуре. Пропорцию рассчитывают за квартал (письмо Минфина от 12.11.2008 № 03-07-07/121, письмо ФНС от 27.05.2009 № 3-1-11/373@).

Распределение осуществляют в квартале, когда произошло оприходование предмета закупки, подтвержденное соответствующими проводками (письмо Минфина от 18.10.2007 № 03-07-15/159). Как и в любом правиле, здесь есть свои исключения. Они затрагивают:

  1. Основные средства и нематериальные активы. По указанным объектам компания производит расчеты в первом или втором месяце квартала. Если указанные объекты были поставлены на баланс в заключительном месяце квартала – действует обычный порядок.
  2. Операции, связанные с финансовой сферой (продажа ценных бумаг, предоставление займов ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок и др. операции, названные в п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Примеры раздельного учета по таким пусть многочисленным, но не слишком типичным операциям для большинства компаний мы оставляем за рамками статьи.

Как рассчитать НДС. Пример расчета

Нужен ли вам этот курс?

Подпишитесь на наш канал на YouTube!

Что такое НДС.

Например:

Покупаем.
Покупаем товар у поставщика по стоимости №150 000 руб.
Сверху он накинул НДС №1 (20%) – 50 000* 20% = 10 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 10 000=60 000 руб.

Продаем.
Продаем товар по стоимости №2 55 000 руб.
Накидываем НДС №2 (20%) – 55 000*20% = 11 000 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2 – 55 000+11 000=66 000

СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ

То есть, по сути, разница между стоимостью №2 и стоимостью №1 и есть добавленная стоимость. А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*20%=1 000 руб.

Очень важно!

Для правильного расчета НДС 2020 необходимо четко разбираться в проводках по расчету с поставщиками и покупателями (счета 60,62), по авансам выданным и полученным (76.АВ, 76.ВА), по учету НДС (счета учета 19, 68.02).

Необходимо уметь анализировать ОСВ и находить по ней ошибки. Ведь от этого напрямую зависит правильность расчета НДС, корректное заполнение декларации по НДС, и, как следствие, уплата налога в бюджет…

Я вам советую отработать практические навыки по составлению проводок по расчету НДС и заполнению налоговой декларации с учетом всех последних изменений на нашем новом практическом курсе “ Налоговый практикум. Уровень 1. Отработка навыков работы со счетами по НДС. Решение примеров ”.

А пока получите шпаргалку «Типовые бухгалтерские проводки хозяйственных операций по учету НДС»

Кто уплачивает.

Момент возникновения обязанности по уплате НДС.

Пример 1: Момент – отгрузка.

15 марта

1. Дт 62.1 Кт 90.1240 000 р. — отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.0240 000 р. — выставлен счет-фактура (ссылка на статью Статья счетфактура, начислен НДС

Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.

18 апреля

Пример 2: Момент – оплата (аванс).

18 апреля

Дт 90.3 Кт 68.0240 000 р. — выставлен счет-фактура, начислен НДС

Дт 68.02 Кт 76.АВ40 000 р. — зачтен НДС с полученного аванса.

Хотите больше практических примеров по НДС? Налоговый практикум. Уровень 1. Отработка навыков работы со счетами по НДС. Решение примеров как раз то, что Вам нужно!

Налоговые ставки.

Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.
20%. Основная ставка составляет 20% — она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.

Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 20% : 120% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.

Например:

Получен аванс от покупателя за товар, облагаемый по ставке 20% в сумме 120 000 руб.
Рассчитываем НДС по расчетной ставке 20% :120%.
120 000*20:120=20 000 руб.

Как правильно рассчитать НДС.

Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:

Стоимость реализованных товаров
(работ, услуг)

НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)

Следует помнить, что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.

Налоговые вычеты.

В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –
налоговый вычет (ст.171 НК РФ).

Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.

Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?

Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.

НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1

где
НДС №2 — налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1 – НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.

Кстати, посмотрите фрагмент из нашего курса по расчету НДС 2020, и убедитесь, насколько просто и наглядно проходят наши занятия


Получить пробный доступ к курсу

Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.

Счет-фактура

Хотите быть уверенным, что декларация составлена без ошибок и Вам не грозит камералка? Жмите сюда>>>

Книга продаж

Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.
Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.

Бухгалтерский учет НДС.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет, имеет отражение на счете 68.02 «Расчеты с бюджетом по НДС» .

Оборот по Дебету 68.02

Дт 68.02 Кт 19 Принят НДС к вычету

Дт 68.02 Кт 51 Перечислен НДС в бюджет

Дт 68.02 Кт 76АВ Зачтен НДС с аванса полученного

Дт 68.02 Кт 76ВА Принят к вычету НДС с аванса, выданного поставщику

Обороты по Кредиту 68.02

Дт 90.3 Кт 68.02 Начислен НДС с отгрузки

Дт 76.АВ Кт 68.02 Начислен НДС с аванса полученного

Дт 76.ВА Кт 68.02 Восстановлен НДС с аванса, выданного поставщикам

Остались вопросы по расчету и учету НДС? Требуется больше? Пройдите курс для начинающих бухгалтеров

«Бухучет и налогообложение для начинающих + 1С 8.3. Практикум»

Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.

Автор статьи: Матасова Татьяна Валериевна
— эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета;
— практикующий бухгалтер, аудитор и налоговый консультант;
— член «Палаты налоговых консультантов»;
— преподаватель корпоративных и открытых семинаров по российскому бухгалтерскому учету и налогообложению.
Читать еще:  Информационный ресурс АСК НДС-2 выявит в цепочке контрагентов фирмы –«однодневки»

КУРСЫ, КОТОРЫЕ ВАМ ПОМОГУТ СТАТЬ ПРОФЕССИОНАЛОМ!

Налоговый практикум. Уровень 1. Отработка навыков работы со счетами по НДС. Решение примеров дистанционно

Налоговый практикум. Уровень 2. Технология составления деклараций по НДС и налогу на прибыль на ситуациях из практики очно / дистанционно

Налоговый практикум. Уровень 3. Аудит расчета НДС и налога на прибыль для разных договоров и видов деятельности дистанционно

Учет зарплаты и кадров + 1С ЗУП 8.3 очно / дистанционно

Кадровое делопроизводство со знанием 1С ЗУП 8.3. Инспектор по кадрам. Уровень 5 Профстандарта очно / дистанционно

Что сдаем в августе 2021?

Что сдаем в июле 2021?

«Искусственное дробление — создание искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика».

Компания зарегистрировала программу в Реестре российского ПО после 1 января 2021 года: как быть с НДС?

В 2020 году мы предоставили нескольким компаниям право пользоваться нашей программой по лицензионным договорам. Позже стало известно, что с 2021 года льгота по НДС действует только в отношении программ, включенных в реестр российского ПО. Как быть с НДС в 2021 году, если мы только сейчас планируем включить программу в реестр?

Рассказывает:

Екатерина Голубева,

ведущий юрисконсульт ФБК Legal

С 1 января 2021 года действует новая редакция подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, которая предусматривает освобождение от НДС операций по передаче исключительных прав и прав на использование программ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ).

Таким образом, с 2021 года освобождение от НДС получают только те владельцы прав на ПО, которые зарегистрировали свою программу в Реестре российского ПО .

В Федеральном законе от 31.07.2020 № 265-ФЗ ничего не говорится о ситуациях, когда договор заключен до 2021 года, а ПО зарегистрировали в Реестре российского ПО уже в 2021 году.

Как в таких случаях определять налоговые обязательства по НДС?

Надо ли платить НДС?

Если читать подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ буквально, можно прийти к выводу, что эта норма позволяет применить льготу по НДС в ситуации, когда лицензионный договор заключен в 2020 году, даже если регистрация ПО в реестре произошла в 2021 году. Потому что льгота по НДС на момент заключения договора действовала в отношении любых программ.

Однако Минфин России и налоговые органы считают иначе. Они выпустили несколько писем с разъяснениями о том, как применять эту норму.

Во-первых, ФНС России прямо указывает, что с 1 января 2021 года освобождение по НДС не действует при реализации прав на программы, не включенные в реестр российского ПО. Исключений для договоров, заключенных до 1 января 2021 года и имеющих длящийся характер, не предусмотрено. Следовательно, за периоды использования программ в 2020 году применяется освобождение по НДС, а за периоды использования с 1 января 2021 года программ, не включенных в Реестр российского ПО, применяется ставка по НДС в размере 20%, независимо от даты заключения договора и предусмотренного в нем порядка оплаты (Письмо ФНС России от 18.12.2020 № СД-4-3/20902@). Такую же позицию занял Минфин (Письмо от 16.11.2020 № 03-07-08/99545).

Во-вторых, Минфин отмечает, что освобождение от НДС будет применяться с момента фактической передачи прав на использование программ (Письмо Минфина России от 04.12.2020 № 03-07-07/106034). Применительно к лицензионным договорам это может означать, что права на использование программы передаются (возобновляются) каждый раз при перечислении очередного лицензионного платежа. Таким образом, обязанность платить НДС возникает не в момент заключения договора, а по мере получения лицензионных платежей, которые имели место в период с 1 января 2021 года до момента включения программы в Реестр российского ПО. Как именно будет определяться база, зависит от условий конкретного договора.

На заметку

Письмо Минфина России от 04.12.2020 № 03-07-07/106034 можно толковать иначе – что, наоборот, дата внесения ПО в реестр значения не имеет. Даже если эта дата приходится на более поздний период, чем дата передачи программы, налогоплательщик вправе применить освобождение по НДС в более ранних периодах, то есть до даты внесения ПО в реестр.

Такой подход соответствует п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все сомнения и неясности законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков.

Однако так толковать позицию Минфина рискованно, поскольку в более поздних письмах контролирующие органы явно высказали иную точку зрения — что освобождение от ПО возможно только с даты включения ПО в реестр.

Рекомендуем исходить из того, что начислять НДС в период с 1 января 2021 года по дату включения программы в Реестр российского ПО все же нужно.

Остается неясным вопрос, как рассчитать сумму НДС в ситуации единовременного платежа за пользование ПО (например, если оплата за год использования программы происходит в феврале).

Наиболее корректным будет рассчитать сумму НДС исходя из календарных дней, приходящихся на период в 2021 году до момента регистрации ПО.

Можно ли изменить цену договора?

Еще одна проблема возникает с контрагентами. Поскольку лицензионный договор заключен в 2020 году, очевидно, что стоимость услуг по передаче прав не включала в себя НДС.

Если покупатели или пользователи программы не согласятся подписать допсоглашение об увеличении стоимости передаваемых прав на сумму НДС, владельцу ПО придется обращаться в суд или нести эти расходы самостоятельно.

На заметку

С такой проблемой налогоплательщики уже сталкивались при повышении ставки НДС с 18% до 20%, когда возник вопрос, может ли продавец получить компенсацию возникшей разницы. Решение этого вопроса зависело от формулировок самого договора.

Например, в одном деле стороны согласовали, что арендная плата составляет 10%, включая НДС по ставке, определяемой в соответствии с законодательством о налогах и сборах, от товарооборота, но не менее фиксированной ставки. Суды пришли к выводу, что стороны распределили риски изменения ставки НДС следующим образом: при увеличении ставки риск ложится на арендодателя, а при ее уменьшении – на арендатора. В итоге суды отказали в иске о внесении изменений в договор в части арендной платы из-за изменения ставки НДС (Постановление АС Московского округа от 25.06.2020 по делу № А41-59885/2019).

В другом деле суд пришел к выводу, что, если стороны сделки не согласовали иного, поставщик товаров (работ, услуг), переданных после вступления в силу закона, предусматривающего увеличение ставки НДС до 20%, имеет право получить с покупателя НДС по ставке 20% (Постановление АС Дальневосточного округа от 22.12.2020 по делу № А51-26122/2019).

Рекомендации налогоплательщикам:

  • до выхода четких разъяснений от контролирующих органов начисляйте НДС за период с 1 января 2021 года по дату регистрации программы в Реестре российского ПО,
  • чтобы узнать, как начислять НДС в нетривиальных случаях, обратитесь за адресным разъяснением в Минфин и ФНС России.

Отказ в вычете: причины

Налогоплательщик вправе уменьшить начисленную сумму НДС на ряд налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. При этом должны быть соблюдены следующие 3 ключевых условия: правильно оформленный счет-фактура, товары/работы должны быть приняты к учету, приобретенные изделия должны использоваться в деятельности, по которой уплачивается НДС.

Выполнение перечисленных выше условий не всегда дает стопроцентную гарантию получения вычета по налогу. В ряде случаев организациям приходит отказ. Возможные причины:

1. Ошибки в документах — это одна из наиболее частых причин отказа в предоставлении вычета по НДС.

Распространенные виды ошибок: документ подписан лицом, не имеющим на это полномочий, указание фактического адреса нахождения компании вместо юридического, расхождения стоимости товара с данными налоговых органов/условиями договора и т.д.

Вместе с тем в ч. 4 п. 11 ст. 172 НК РФ написано, что ошибки в документах, не препятствующие идентификации личности налогоплательщика, не могут являться основанием для отказа в вычете по НДС. Поэтому при необходимости решение налогового органа можно оспорить.

2. Отсутствие подтверждающих документов — сюда можно отнести ситуации, когда у хозяйствующих субъектов нет ТТН (форма 1-Т), бумаг, подтверждающих совершение сделки и т. д.

Однако судебная практика показывает, что в ряде случаев решение принимается в пользу организации. К примеру, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2012 года № А56−54 176/201. Суд занял сторону налогоплательщика, сославшись на то, что отсутствие бумаг у контрагента не может выступать основанием для отказа в вычете по НДС.

3. Наличие признаков компании-однодневки — согласно официальному мнению представителей ФНС, к такой категории относятся организации, имеющие следующие признаки: отсутствие самостоятельной деятельности, «массовый» адрес регистрации, непредставление налоговой отчетности, цель создания не связана с ведением хозяйственной деятельности.

4. Возникновение подозрений в проведении мнимой сделки — мелкие недочеты и нестыковки в документах могут привести к формированию у налоговых органов мнения о том, что сделки на самом деле не было. При этом организацию могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды.

Избежать отказа в получении вычета по НДС помогут следующие полезные рекомендации: при оформлении сделок необходимо проявлять должную осмотрительность, обязательно следует сохранить электронную переписку с партнерами, оформлять первичные документы нужно в полном соответствии с установленным порядком, при покупке товаров у перепродавцов необходимо запросить техническую документацию (таможенные декларации, сертификаты и т.д.)

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector