Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Какими бухгалтерскими проводками отражается реализация объекта незавершенного строительства?

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете

Похожие публикации

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете отражается обособленно от других объектов. К этой категории активов относят возводимые здания и сооружения, когда процесс строительства запущен, затраты в этом направлении уже имеются, но объект еще не готов к введению в эксплуатацию и использованию по прямому предназначению. До момента сдачи объекта и его ввода в действие все издержки должны аккумулироваться на промежуточном бухгалтерском счете.

Бухгалтерский учет

У подрядной организации НЗП представляет собой накопленные суммы затрат, связанные с выполнением работ по строительству объекта, с момента начала строительства до сдачи результата выполненных работ заказчику.

Для отражения в бухгалтерском учете НЗП согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 20 «Основное производство». Строительные компании организуют учет НЗП на 20 счете в разрезе объектов строительства.

  1. По дебету 20 счета собираются затраты, связанные с производством строительных работ, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенных строительных работ.
  2. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Наличие НЗП возможен, когда результат выполненных работ не предъявлен заказчику.

Для корректного отражения НЗП строительной компании необходимо утвердить в учетной политике:

  • перечень статей затрат, непосредственно связанных с производством;
  • метод учета производственных затрат (позаказный метод или метод накопления затрат);
  • способ распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, услуг вспомогательных производств;
  • метод списания общехозяйственных расходов (полная себестоимость или директ-костинг);
  • метод включения расходов в себестоимость работ (по мере готовности или в сумме фактических затрат);
  • метод оценки незавершенного производства.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета установлен общий критерий: к прямым расходам относятся расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

К производственным расходам в строительстве можно отнести статьи затраты на:

  • материалы,
  • производственные работы и услуги (включая субподрядные работы);
  • ГСМ, электроэнергию и прочие ресурсы;
  • инвентарь и инструменты;
  • специальную оснастку и специальную одежду;
  • технику и оборудование, задействованную в работах (включая аренду и амортизацию);
  • оплату труда рабочих и страховые взносы с нее;
  • другие затраты, непосредственно связанные с объектом строительства.

При учете незавершенного производства в строительстве в части, не противоречащей действующему законодательству, можно руководствоваться Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем России 04.12.1995 № БЕ-11-260/7 и утративших силу с 01.02.2002.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован:

  • по позаказному методу;
  • по методу накопления затрат за определенный период времени.

(абз. 1 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ (абз. 2 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

К тому же и пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) установлено, что бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

Положение ПБУ 2/2008 распространяется на учет договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

При выполнении однородных работ или строительстве однотипных объектов с коротким сроком исполнения возможен учет незавершенного производства методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость работ может определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики (абз. 3 п. 4.2 Методических рекомендаций Минстроя России).

Позаказный метод учета затрат состоит в том, что сбор затрат на производство на счетах бухгалтерского учета осуществляется применительно к учетным единицам — заказам. При позаказном методе в строительстве аналитика затрат на 20 счете бухгалтерского учета производится в разрезе каждого объекта.

В дебет счета 20 относят затраты, непосредственно относящиеся к строительству конкретного объекта (кредит счетов 02, 10, 60, 69, 70, 71).

Расходы, которые относятся к нескольким строительным объектам, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы по содержанию машин, оборудования, помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием нескольких строительных объектов) в конце месяца списываются в дебет счета 20 или в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

Распределение затрат по строительным объектам, собираемых на счете 25, производится в соответствии с методом, утвержденным в учетной политике, например, пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда и т.д.

На счете 23 «Вспомогательное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных подразделений (например — автохозяйство). По кредиту 23 счета отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) основному производству. В тех случаях, когда нет возможности точно установить для каких именно объектов строительства выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников или с использованием других методов, закрепленных в учетной политике.

Читать еще:  Как открыть валютный счет в Сбербанке для физических лиц

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, осуществление которых непосредственно не связано с производством (управленческие затраты). В учетной политике необходимо выбрать один из двух методов списания расходов с кредита 26 счета:

  • в дебет счета 20, распределяяих по объектам строительства;
  • непосредственно на финансовый результат, в дебет счета 90.

Накопленные на 20 счете суммы расходов формируют себестоимость строительных работ, то есть списываются на финансовый результат в момент отражения в учете выручки. Оставшаяся после списания часть расходов учитывается в качестве остатков НЗП.

Для предприятий применяющих ПБУ 2/2008 выручка и расходы по договору подряда признаются способом «по мере готовности». Компания при определении доходов и расходов может использовать один из двух способов определения степени завершенности работ:

  • по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  • по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

При первом способе накопленные на 20 счете расходы списываются на финансовый результат пропорционально доле выполненных работ по объекту.

При втором способе фактические затраты на строительство объекта с дебета 20 счета списываются полностью на финансовый результат, а доход отражается в учете пропорционально доле фактически понесенных затрат к общей сумме затрат по объекту.

Субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 2/2008. В случае неприменения ПБУ 2/2008 строительные компании расходы, учтенные на 20 счете, относят на финансовый результат в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в момент признания выручки по договору подряда в сумме фактически понесенных затрат.

Списание затрат со счета 20 пропорционально рассчитанной доле выполненных работ (иной пропорции) ПБУ 10/99 не предусмотрено. В этой связи, чтоб избежать дисбаланса сумм доходов и расходов крайне важно относить в дебет 20 счета расходы, реально осуществленные в отчетном периоде, отражать проводку: дебет 20 счета кредит 10 счета только когда материалы действительно задействованы на объекте строительства.

Заказчик строительства использует показатель «Незавершенное строительство». Под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Застройщик традиционно учитывает затраты по строящимся объектам на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных средств») в разрезе объектов строительства с момента начала строительства до сдачи объекта в эксплуатацию.

Объекты, по которым строительные работы окончены, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств.

Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитываются на счете 01 с выделением их на отдельном субсчете.

Что можно сделать с объектами незавершенного строительства?

После того, как в бухгалтерской отчетности введенный в эксплуатацию объект, будет считаться материальным активом, организация имеет право провести следующие манипуляции:

  1. Продать. Стоимость объекта может превышать стоимость затрат, или наоборот, реализоваться с частичной компенсацией потраченных денежных средств. При ликвидации, организация имеет право продать объект по себестоимости: перерасчет производится с учетом коэффициентов на день составления договора купли-продажи.
  2. Безвозмездно передать иному лицу. Передача может осуществляться, как и физическому, так и юридическому лицу. Как правило, все затраты по переоформлению документов берет на себя даритель.
  3. Законсервировать. Данный процесс, в основном обусловлен сезонностью производства или актуальностью: организация может временно снять с учета любой объект, если его мощности не используются вовсе. При этом, учет незавершенного строительства, относящегося к данному объекту, не приостанавливается.
  4. Сдать в аренду. Для получения дополнительной прибыли, организация может сдать в аренду пустующие площади, офисные помещения, оборудование для цеха, производственные склады. Полученный доход облагается налогом, а оставшаяся часть включается в прибыль организации.

Для того, что бы произвести любую манипуляцию с активами, необходимо создать комиссию и согласовать все действия с вышестоящими инстанциями. Организация обязана прислать уведомление в письменном виде, в местный налоговый орган, а так же Акт, подписанный руководителем.

Реализация и процесс учета

Для того чтобы провести процедуру реализации или передачи незавершенного недвижимого объекта, коммерческая структура должна провести регистрацию права собственности на этот объект, как на недвижимое имущество, что регламентируется статьями 130 и 131 ГК РФ, а также статьей 4 №122-ФЗ.

Вся выручка, полученная в результате реализации объектов незавершенного строительства недвижимого имущества, должна учитывается вместе с прочими доходами коммерческой организации на момент передачи прав собственности непосредственному покупателю. В отношении субъектов малого бизнеса, кроме эмитентов, размещенных публично ценных бумаг, предусматривается применение особого порядка учета их доходов и расходов.

Процесс признания выручки должен быть отражен по кредитам счета 91 «Иные виды доходов и расходов». Одновременно с этим, цена объекта незаконченного строительства будет признана в качестве прочих расходов и списана в дебет счета 91 «Иные виды доходов и трат».

Незавершенное производство на счетах бухгалтерского учета

Порядок отображения незавершенного производства определяется датой признания факта продажи:

  1. По завершению работ.
  2. По этапам выполненных работ.
Читать еще:  События: какие бывают, как настроить и где найти код отслеживания Google Analytics

Первый способ предусматривает преждевременное проведение инвентаризации, что позволяет определить объемы незавершенного производства. Данные остатки отображаются по счетам 20, 23, 29, что позволят определить стоимость незавершенного производства.

Второй способ предусмотрен для поэтапного учета незавершенного производства. Для этого используется счет 46, где по дебету отображается оплата законченных этапов работы, а по кредиту полное списание оплаченной стоимости.

Себестоимость незавершенного производства и строительства

На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты, пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.

При учете полных затрат на НЗП относят все затраты, понесенные в данном периоде, как прямые, так и косвенные (общепроизводственные). Последний метод более распространен.

Ниже представлен проводки по расчету себестоимости методом полных затрат:

Счёт ДебетСчёт КредитОписаниеСуммаДокумент-основание
20.0123Расходы вспомогательных производств распределены на основное производство (ОП)Сумма расходов данного типа, идущих на ОПБухгалтерская справка-расчёт
20.0125Общепроизводственные расходы отнесены на ОПБухгалтерская справка-расчёт
20.0126Общехозяйственные расходы распределены на ОПБухгалтерская справка-расчёт
4020.01Себестоимость основного производства (завершенная продукция)Себестоимость готовой продукцииБухгалтерская справка-расчёт
90.02.120.01Себестоимость выполненных работ, услугСебестоимость услугБухгалтерская справка-расчёт
90.02.126Общехозяйственные расходы (нераспределенные на ОП) списаны на себестоимость реализацииСумма общехозяйственных расходовБухгалтерская справка-расчёт

Как принимаются расходы по аренде строительной техники в 1С

Оформляем документ «Поступление товаров и услуг» указывая в нём вид операции «Услуги».

Вначале заполняем такие поля как: дату и все реквизиты акта оказанных услуг; указываем наименование арендодателя из справочника «Контрагенты»; номер и дата договора, заключенного с арендодателем, выбирается из справочника «Договоры контрагентов».

Переходим к заполнению позиций документа, которые отражены в таблице, указав в ней: содержание полученной услуги, её стоимость и ставка НДС; проставляем счета учёта затрат БУ и НУ.

Затем идём к заполнению поля «Объекты строительства», выбираем наименование объекта строительства, это объект, который будет создан в будущем при капитальном строительстве. Сумма оказанных услуг добавляется к стоимости ОС. Как было указано ранее для примера возьмём административно-управленческое здание. Затем проставляем поля:

  • статьи затрат и способы строительства объекта (хозрасчетный или подрядный);
  • счёт на котором учитывается НДС.

После процедуры проведения документа, формируются бухгалтерские и налоговые проводки.

Какими бухгалтерскими проводками отражается реализация объекта незавершенного строительства?

Прежде чем принять решение о продаже незавершенного строительства, следует провести независимую оценку объекта незавершенного строительства для определения стоимости данного объекта, в которой заинтересованы обе стороны:

  • продавец – для определения цены материального актива при реализации и размер допустимого дисконта;
  • покупатель – для определения перспектив бизнес-проекта, в рамках которого строится недвижимость, срок его окупаемости, доходность.

Для государственных и коммунальных объектов такая оценка обязательна.

Продавец передает покупателю все расчеты, проектно-сметную документацию на данный объект, все согласования, разрешения, договоры на стройматериалы.

Объекты незавершенного строительства и земельные участки, согласно п.2 ст.228 НК РК, признаются активами, не подлежащими амортизации. При реализации активов, не подлежащих амортизации, возникает либо доход от прироста стоимости либо убыток.

Прирост стоимости определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью, включающую совокупность затрат на приобретение, производство, строительство.

Стоимость реализации объекта незавершенного строительства определяется ценой договора, сделки. Первоначальной стоимостью таких активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж активов, а также других затрат, увеличивающих их стоимость, в том числе после их приобретения, в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК «О бухгалтер­ском учете и финансовой отчетности», кроме затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты, в соответствии с НК РК. Доход от прироста стоимости будет включаться в совокупный годовой доход и облагаться корпоративным подоходным налогом

В соответствии со ст.369 НК РК оборот по реализации объекта незавершенного строительства

и земельного участка, на котором расположен нежилой объект,
признается облагаемым НДС
, оборот которого определяется в соответствии со ст.380 НК РК.

При реализации данных активов оформляется акт приемки-передачи долгосрочных активов

и
накладная на отпуск запасов на сторону
, а
также плательщиком НДС выписывается счет-фактура в обязательном порядке
в соответствии с требованиями ст.412 НК РК.

По налоговому учету если при реализации актива, не подлежащего амортизации, возникает убыток и он не перекрывается приростом стоимости от реализации незавершенного строительства другого объекта, то он будет перенесен на последующие 10 лет.

В программе 1С расходы, связанные с производством учитываются с помощью документа «Поступление ТМЗ и услуг», все расходы накапливаются на счете 2931 «Незавершенное строительство».

Перевод незавершенного строительства в активы для продажи необходимо произвести вручную документом «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)», далее реализацию производим в обычном порядке документом «Реализация ТМЗ и услуг».

При продаже объектов незавершенного строительства применяются следующие проводки:

1)
Незавершенное строительство переводится в активы для продажи
Дт 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»

Кт 2931 «Незавершенное строительство»

2) Выставлен счет-фактура покупателю на стоимость реализации объекта

Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

Читать еще:  Автоматизация налогового учета основных средств: проблемы и решения

Кт 6210 «Доход от выбытия активов»

Дт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность» на сумму НДС

Кт 3130 «Налог на добавленную стоимость»

3) Списывается себестоимость реализованного объекта

Дт 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кт 1510 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»

4) При реализации незавершенного строительства жилого здания необходимо

сторнировать НДС, который был ранее отнесен на себестоимость жилого здания, и отнести его в зачет

Дт 2931 «Незавершенное строительство»

Кт 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Выбор метода оценки объекта незавершённого строительства

Есть несколько основных методов, каждый из которых имеет свою специфику применения.

Сравнительный метод редко применяется для оценки незавершённого строительства, потому что подобных строений на рынке немного и каждое из них имеет специфические отличия. Из-за этих отличий сравнение становится некорректным методом.

Затратный метод – этот способ оценки наиболее эффективен и позволяет учесть интересы покупателя и продавца здания. Продавец заинтересован в возврате потраченных на строительство денег. А выгода покупателя в том, что он получает уже частично возведённое сооружение и ему не нужно тратиться на строительство уже готовых элементов здания.

Затратный метод подходит для оценки строений, которые будут завершены в соответствии с планом и будут использоваться по назначению.

Доходный метод применяется в случаях, когда оцениваемая постройка будет снесена или полностью реконструирована с изменение назначения. В этом случае продавцу и покупателю довольно сложно прийти к компромиссу, поскольку финансовые потери обоих существенно возрастают. Поэтому и считается, что оптимально применять именно доходный метод оценки, который учтёт реальное состояние постройки и перспективы его дальнейшего использования.

Выбор метода всегда определяется индивидуальными особенностями незавершённой постройки. Иногда используются все три метода в той или иной комбинации.

Необходимые документы

Проведение оценки объекта незавершённого строительства требует предварительного сбора следующих документов:

  • О регистрации прав собственности на объект.
  • О владении землёй.
  • Разрешения на строительство.
  • Остаточной стоимости (если владелец юридическое лицо).
  • О наличии обременений.
  • О стадиях, на которых прервано строительство.
  • Строительный проект с пояснительными записками.

Кроме этих документов могут потребоваться дополнительные. Какие именно – зависит от специфики объекта.

С какими счетами корреспондирует счет 08

Счет 08 корреспондирует с большей частью счетов по дебету. Список счетов, с которыми он корреспондирует по кредиту, гораздо меньше. Для удобства мы собрали все счета в таблицу.

02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов»
07 «Оборудование к установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на выращивании и откорме»
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
19 «НДС по приобретенным ценностям»
23 «Вспомогательные производства»
26 «Общехозяйственные расходы»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
75 «Расчеты с учредителями»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
80 «Уставный капитал»
86 «Целевое финансирование»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
96 «Резервы предстоящих расходов»
97 «Расходы будущих периодов»
98 «Доходы будущих периодов»

01 «Основные средства»
03 «Доходные вложения в материальные ценности»
04 «Нематериальные активы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
80 «Уставный капитал»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
99 «Прибыли и убытки»

Павел Горячкин

По моему мнению в этой ситуации есть подвох:

  • На временные здания и сооружения обязательность государственной регистрации возникновения и прекращения прав не распространяется;
  • Предположу, что учреждение (заказчик) умышленно документально не оформлял актами по форме ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» — для титульных временных сооружений и специальной унифицированной форме КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения» — для нетитульных. А ведь по окончании возведения временных титульных зданий и сооружений подрядчик обязан сдать их заказчику независимо от принятого в договоре подряда порядка расчетов за временные здания и сооружения!

Последние новости

  • Авторский Вебинар Горячкина П.В. «Сводный сметный расчет по Методике 421пр»

18 августа 2021

Выпущен релиз ПК ГОССТРОЙСМЕТА 3.16.2

Минстрой РФ опубликовал индексы на II квартал 2021 год.

Выпущен релиз ПК ГОССТРОЙСМЕТА 3.15.5

Минстрой РФ опубликовал индексы на I квартал 2021 год.

ФЕР, ГЭСН 2020 Дополнение 4 доступны в ПК Госстройсмета

Минстрой РФ опубликовал индексы на IV квартал 2020 год.

Приказ от 19.06.2020 332пр (Временные здания и сооружения)

04 ноября 2020 года

Вебинар НОСТРОЙ «Ценообразование в строительстве»

23 октября 2020

Выпущены ИСМ 81-24-2020-03

20 октября 2020

Категории

  • Все новости
  • Мероприятия
  • Госстройсмета
  • Ценообразование

Сметный центр

Мы работаем на рынке услуг в сфере ценообразования и сметного нормирования c 2010 года
За это время мы накопили много опыта и знаний и готовы ими с Вами поделиться.
Предлагаем Вам сотрудничество по 3 основным направлениям.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector