Метод директ-костинг: пример расчета, проводки, преимущества и недостатки

Метод директ-костинг как управленческая система предприятия

Применение метода директ-костинга основано на учете в себестоимости только переменных прямых затрат. Это позволяет оперативно реагировать на изменение цен, вести учет по отдельным видам товаров, своевременно внедрять меры по оптимизации производства. Direct costs широко применяется за рубежом. В России к методу только начал появляться интерес. Но главная сложность связана с трудностью ведения отдельно финансового классического и управленческого учета.

Директ-костинг – один из способов учета затрат. При нем отдельно отслеживают постоянные и переменные расходы. Это позволяет определить влияние разных видов трат на себестоимость и прибыль, дает возможность оптимизировать издержки. Метод получил распространение за границей. В нашей стране такой популярности он не имеет, но вызывает все больший интерес.

Абзорпшен- костинг (расчет полной себестоимости)

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции.. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете.

Данный метод позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. В отличии от DC постоянные и переменные затраты распределяются между реализованной продукции и готовой на складе (незавершенное производство). Косвенные затраты так же как и при DC списываются сразу на финансовый результат, НО в отличии от DC, они принимаются не только в части постоянных затрат, а вместе с переменными в DC переменные косвенные включаются в себестоимость). Метод применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. затратный метод формирования цены.

Прямые производственные затраты как правило относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные (косвенные) затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. (Часть3, п.3.4.). В зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов себестоимость получается различной. Типовые базы распределения затрат:

заработная плата основных производственных рабочих;
время работы оборудования (ставка распределения именуется в этом случае коэффициентом машино-часа);
время работы основных производственных рабочих;
выпуск продукции в натуральном выражении;
сумма затрат на основные материалы

Данный метод учета хорошо использовать, когда, например:

на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся более-менее стабильный ассортимент;
сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ (можно разнести накладные затраты по объектам)

Основные преимущества данной системы:

возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
возможность применения для расчета полной цены за единицу продукции.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения косвенных затрат, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние доли постоянных затрат на величину себестоимости.При этом нужно отметить, что производится учет товара в эксель.
данный метод достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства, но при этом применим для целей налогового учета.

Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в расходы без подразделения на виды продукции.

Счета

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Приложение №7_АС и DC

Схема формирования прибыли в общем виде выглядит следующим образом:

Пример №1 — Расчет чистой операционной прибыли при разных объемах подаж и производства

Учет затрат в директ костинге

Что же относится к переменным и постоянным расходам, в чем разница между прямыми и косвенными затратами? И что дает их разделение в директ костинге?

По способу учета в себестоимости выделяют 2 вида затрат:

прямые — то, что предприятие потратило на выпуск товара или оказание услуг (затраты на сырье, упаковку, заработную плату цеховых рабочих). В учетной политике компания сама определяет, какие затраты считать прямыми.
косвенные — относятся к производству нескольких видов продукции. Например, зарплата административного персонала, маркетинговые расходы, амортизация основных средств, плата за патент и пр.

Относительно к объему производства расходы делят на:

постоянные — это все издержки предприятия, которые не связаны с загрузкой производства (аренда, коммунальные платежи, фиксированная заработная плата, налоги и пр).
переменные затраты — зависят от производственных объемов и уровня деловой активности предприятия. В разных видах деятельности они будут свои. Например, на швейной фабрике — закупка материалов, комплектующих, зарплата рабочих, задействованных в производстве. В торговой компании — расходы на упаковку, доставку товара, комиссионные торговым агентам.

Постоянные расходы остаются неизменными при наращивании объемов производства, а переменные, наоборот, растут. Именно это становятся важным фактором при формировании себестоимости, цен на продукцию и учете прибыли.

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет управлять финансовым результатом и производством в целом

Некоторые расходы включают переменные и постоянные компоненты. Их еще называют условно-постоянными и условно-переменными. В директ костинге учитываются не только прямые, но и прямые переменные или условно-переменные издержки.

Важно! Косвенные постоянные затраты в директ костинге не включают в себестоимость, и всегда признают расходами периода.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Директ-костинг это

Директ-костинг— это теория управленческого учета, суть которой заключается в делении затрат на постоянные и переменные.

Директ-костинг возник еще 20 веке в середине 30х. DirectCosts в переводе с английского это прямые или постоянные затраты. И согласно, теории директ-костинг определяет постоянные затраты как, выплаты за каждый отчетный период в одном размере.

Возникшие в процессе производства – переменные затраты, а значит их размер будет зависеть от масштабов производства. Чем больше увеличиваются масштабы с каждым месяце, тем больше растут постоянные затраты. Однако, их перечень остается не изменен.

Сама система учета, директ-костинг встречается 2-ух видов: простая и развитая.

В простом учете считаются только прямые переменные затраты.
А при развитом учитываются еще плюс косвенно переменные затраты.

Система директ-костинг привлекательна еще и тем, что с помощью нее можно найти взаимосвязь между производством, издержками и прибылью.

В свою очередь, такая взаимосвязь помогает отслеживать, какой товар приносит больше прибыли, а какой совсем не окупается.

Себестоимость директ-костинг

Директ-костинг — это метод, который относится к видам учета сокращенной себестоимости. Суть сокращенной себестоимости состоит в том, что ведется подсчет, сколько издержек было потрачено на конкретный товар. Оставшиеся затраты списываются в качестве расхода периода на уменьшение прибыли в том периоде, когда они были произведены.

Читать еще: Автоматизация налогового учета основных средств: проблемы и решения

Учет себестоимости с применением директ-костинг заключается в симбиозе учитывая сразу несколько элементов:

Затрат, прежде всего и их видов;
Этапа возникновения затрат;
Носитель издержек;
Итоги носителя издержек;
Итоги периода.

Система Директ-костинг

При использовании на предприятии системы директ-костинга значительно упрощается расчёт и управление себестоимостью, накладных, а также постоянных издержек.

Все дело в том, что их суммарный объем накапливается на отдельных счетах, благодаря чему, можно отследить их влияние на величину прибыли.

Соответственно, такая информация не только облегчает работу бухгалтерии, но и помогает топ-менеджерам компании оперативно и с минимальными рисками решать оперативные задачи и планировать дальнейшее развитие товарной политики, ценообразования и прочих составляющих.

К тому же, такая информация полезна и отделу маркетинга, ведь на ее основе можно сформировать ассортиментную политику, а, значит, и рекламную стратегию.

Отдел сбыта на основе нее может делать прогнозы о продажах и планировать объем реализации того или иного товара, а значит и спрогнозировать объем закупа комплектующих и запчастей.

Благодаря системе учета директ-костинг, компания может дифференцировать издержки, что позволяет вести более точный контроль и учет потраченных средств, что позволяет оценивать рентабельность отрасли, принимать оперативные решения в случае кризисных показателей или рыночных изменений.

3.2. Система «директ-костинг»

Традиционным для российского учета является вариант, при котором учет затрат направлен на получение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы предприятия независимо от их деления на постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные производственные и периодические. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распределительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при таком варианте не учитывается одно важное обстоятельство – себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажи, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска, себестоимость растет. В этих условиях становится необходимым и целесообразным применение системы «директ-костинг». Организация учета по системе «директ-костинг» является требованием сегодняшнего дня, т. к. ее применение способствует повышению эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятий, усилению контроля аналитики и достоверности исчисляемых показателей, более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости продукции. Кроме того, система «директ-костинг» является средством достижения конечной цели предприятия – получения чистой прибыли.

При описании системы «директ-костинг» в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Наиболее приемлемым названием этой системы в России является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «директ-костинг» служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т. д. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов, становится более понятным и значимым, чем «директ-костинг». Кроме того, за рубежом для характеристики данной системы основной акцент также делается именно на маржинальную направленность. В отечественную учетную теорию сам термин «директ-костинг» проник сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность. На первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Об этом говорит и название системы – «direct costing system» (система учета прямых затрат). Позднее «директ-костинг» трансформировалась в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии. Современный «директ-костинг» подразделяется на два варианта:

простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только переменных (оперативных) затратах;
развитой «директ-костинг» («верибл-костинг»), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы «директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия. Определение финансового результата в системе «директ-костинг» ведут в несколько этапов. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то расчет будет состоять из трех этапов. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход в виде разницы между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют доход путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат. Далее число этапов расчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях этапы расчета могут предусматривать и другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения. В основе многоступенчатости составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе. Примерный отчет о доходах и расходах при системе «директ-костинг» представлен в табл. 3.1.

Схема определения финансового результата по системе «директ-костинг»

Бухгалтерская пресса и публикации

«Современный бухучет», N 1, 2004

УЧЕТ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИ МЕТОДЕ РАЗВИТОГО

К методу развитого «директ-костинга» эволюционно привел простой «директ-костинг». Как известно, практическое применение простого «директ-костинга» было основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.

По мере внедрения простого «директ-костинга» в систему управленческого учета предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как принято их называть во французской учетной системе), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие «полумаржи» (или маржи по специфической стоимости — фр.), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие «полумаржа» экономически приближается к понятию «финансовый результат», так как характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов. В этом принципиальное отличие простого и развитого «директ-костинга» (см. рис.).

Простой «директ-костинг» Развитый «директ-костинг»

Рис. Структура выручки по методу простого и

Второй отличительной чертой развитого «директ-костинга» является то, что принцип «затраты/результат» действует не только на самом предприятии, но и за его пределами, и это позволяет определять финансовые результаты в виде «полумарж» по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого «директ-костинга» это можно делать более качественно и объективнее, чем с использованием метода простого «директ-костинга», в то же время все преимущества метода «директ-костинг», такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.

Организация учета по методу развитого «директ-костинга» или специфической стоимости строится на тех же принципах, что и при методе «директ-костинг» с той лишь разницей, что специфические постоянные расходы следует выделять на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), то к счету 26 «Общехозяйственные расходы» или счету 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от их характера) необходимо открыть два субсчета:

— субсчет 26-1 (или субсчет 44-1) «Общие постоянные расходы»;

— субсчет 26-2 (или субсчет 44-2) «Специфические постоянные расходы».

Дополнительно следует ввести аналитические счета по видам продукции, различным сегментам деятельности и т.д.

Для учета данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:

— субсчет 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;

— субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» (по аналитическим счетам);

— субсчет 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам).

В этом случае методология учета финансового результата немного изменится: сначала будет выявляться маржа по специфической стоимости отдельных объектов учета, а затем общий результат за вычетом общих постоянных расходов.

Величина маржи по специфической стоимости каждой аналитической позиции будет определяться как разница кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и дебетовых оборотов субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» и учитываться на субсчете 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» соответствующих аналитических счетов. В свою очередь общий финансовый результат будет определяться как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» и общими постоянными расходами, учтенными на субсчете 90-5 «Списанные общие постоянные расходы», и учитываться на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Читать еще: Как изменился учет государственной помощи по ПБУ 13/2000

Таким образом, маржа по специфической стоимости отдельных объектов учета будет отражена по кредиту субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или дебету субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» каждого аналитического счета, а общий финансовый результат — на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», что не противоречит названию и принципам использования данных счетов.

Соответственно, закрытие субсчетов будет осуществляться следующим образом: субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» закрываются внутренними проводками с субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» по каждому аналитическому счету, а субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» будет закрываться внутренней корреспонденцией с субсчетом 90-5 «Списанные общие постоянные расходы».

Проиллюстрируем на конкретном примере применение данного метода с отражением на счетах бухгалтерского учета.

Пример. Предприятие «Бета» реализует продукцию типа А, Б, В. Ежемесячный объем выручки по видам продукции составляет — 100 тыс. руб., 120 тыс. руб., 200 тыс. руб., а неполная стоимость (переменные расходы) — 30 тыс. руб., 60 тыс. руб., 100 тыс. руб. соответственно. Специфические постоянные расходы (например, связанные с рекламой и продвижением на рынок) дифференцированы по видам продукции следующим образом: тип А — 10 тыс. руб., тип Б — 40 тыс. руб., тип В — 50 тыс. руб. Общие постоянные расходы составляют 70 тыс. руб., из них общехозяйственные расходы — 55 тыс. руб., расходы на продажу — 15 тыс. руб. В связи с низкой рентабельностью продукции типа Б руководство намерено снять ее с производства. Необходимо оперативно представить информацию для принятия решения.

С этой целью выявим общий финансовый результат по всем видам продукции до и после снятия продукции типа Б с производства, используя при этом информацию непосредственно со счетов бухгалтерского учета.

Для этого введем субсчета для учета неполной стоимости на счете 43 «Готовая продукция» по видам продукции:

— субсчет 43-1 — для продукции типа А;

— субсчет 43-2 — для продукции типа Б;

— субсчет 43-3 — для продукции типа В.

Общие постоянные расходы (управленческие) будут учтены на субсчете 26-1 «Общие постоянные расходы», общие постоянные расходы на продажу — на субсчете 44-1 «Общие постоянные расходы». Специфические постоянные расходы на продажу будут отражаться на субсчете 44-2 «Специфические постоянные расходы» по субсчетам второго порядка:

— субсчет 44-21 — для продукции типа А;

— субсчет 44-22 — для продукции типа Б;

— субсчет 44-23 — для продукции типа В.

Тогда для определения финансового результата каждого вида продукции будем использовать субсчета второго порядка по видам продукции к счету 90 «Продажи».

Учетные записи по выявлению «полумаржи» по видам продукции и общего финансового результата при данном методе приведены в таблице.

Учетные записи по выявлению финансового результата

по методу развитого «директ-костинга»

Для выявления прогнозного результата, при отсутствии продукции Б достаточно исключить операции 2, 5, 10. Полученный результат составит 40 тыс. руб. Очевидно, что решение по снятию продукции Б при сохранении прежних условий по уровню продаж и производства неэффективно, поскольку общая прибыль снижается.

Рассматривая данный пример, сторонники «экономического учета» могут возразить, что эту задачу можно было бы решить расчетным, внесистемным способом, путем выборки данных из бухгалтерских регистров.

Попытаемся обосновать, в чем состоит преимущество системного учета.

Во-первых, при большом разнообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации специфических расходов процесс выборки необходимых данных затруднен, тем более при принятии решений по нескольким видам продукции.

Во-вторых, основное преимущество данного метода в быстроте и точности расчетов и принятии оперативных решений по ассортименту выпускаемой продукции. Это возможно, если информация определенным образом сгруппирована уже на стадии ее формирования, подтверждена документально, т.е. обеспечена ее контролируемость. Как известно, все эти функции выполняют счета и системная запись.

Наконец, определение маржи и «полумаржи» по видам продукции встроено в единую базу данных, тем самым обеспечивается интеграция учетного процесса и принципиально не нарушается его методология. В то же время обособление информации на отдельных счетах предоставляет возможность использования ее для решения других управленческих задач, в частности, применяя метод простого «директ-костинга». Это в полной мере согласуется с общим направлением развития информационных бухгалтерских систем — формированием в единой системе данных разнообразной информации о затратах и результатах по видам продукции, отдельным изделиям, бизнес-процессам, бизнес-единицам, сегментам деятельности и т.д. По этой причине план счетов современных западных компаний насчитывает тысячи аналитических позиций, и не учитывать данный опыт было бы неразумно.

Применение Директ-костинг

Чаще всего директ-костинг используют на предприятиях за границей. В нашей стране стоит задуматься, а на каких же именно предприятиях можно внедрить систему учета директ-костинг. И дело тут не в том, что российские предприятия являются рьяными защитниками родины.

Здесь суть заключается в сложности учета затрат и аккумулирования их на разных счетах.

Да не стоит упускать, тот момент, что применение директ-костинга значительно сокращает время и силы на учет, а как дополнением является аналитические информационные данные, которые к слову являются весьма необходимыми на любых предприятиях.

Как раз ради этих преимуществ компании и вводят в качестве управленческого учета – директ-костинг.

Еще одной особенностью использования такой системы учета является формирование самостоятельной системы себестоимости.

Вот здесь уже сложнее. Именно эта часть управленческого учета и не внедряется. Ведь это под силу только большим и крупным холдингам с серьезными оборотами.

Чтобы решить раз и навсегда вопрос о внедрении той или мной системы учета необходимо проанализировать:

финансовые возможности компании.
внешнюю политику предприятия.
ОПФ и форму собственности.
Цели и задачи предприятия.
Степень технического оснащения.
Вид налогообложения.
Компетентность коллектива.

Direct Costing или полная себестоимость?

Эти вопросы были уже рассмотрены авторами в четырех предшествующих номерах журнала.

Еще одним существенным дополнением к указанному перечню альтернативных вариантов организации работы финансового директора является перераспределение общепроизводственных расходов между запасами готовой продукции и продукции,реализованной в отчетном периоде . Сразу заметим, что в зависимости от принимаемого по этому поводу решения может значительно измениться управленческая оценка прибыльности бизнеса в рассматриваемом периоде.

В настоящее время используются два основных подхода, касающихся принципа распределения постоянных накладных затрат между проданными товарами и остатками на складе [1]:

метод полных (поглощенных) затрат — Absorption Costing (АС);
метод прямых затрат — Direct Costing (DC).

МЕТОД ПОЛНЫХ ЗАТРАТ

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing состоит в калькулировании себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете. Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции (рис. 1).

Простой пример иллюстрирует определение себестоимости произведенной и реализованной продукции, стоимости запасов товаров и динамику этих показателей за полугодие при выпуске одного вида продукции (табл. 1).

Запасы готовой продукции на складе на конец периода рассчитываются по формуле:

Необходимо еще раз обратить внимание, что в этом контексте полная себестоимость не включает общехозяйственные затраты.

МЕТОД ПРЯМЫХ ЗАТРАТ

Direct Costing — это метод калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Постоянная часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе с затратами на сбыт и администрирование. Различные направления учета общепроизводственных затрат в зависимости от характера их поведения представлены на рис. 2. Запасы готовой продукции на складе на конец периода в этом случае рассчитывались по формуле:

Определение себестоимости произведенной и реализованной продукции, стоимости запасов товаров и динамика этих показателей за полугодие при выпуске одного вида продукции по методу DC (при тех же исходных данных) приведены в табл. 2.

Несмотря на широкое использование, название Direct Costing (дословно — метод прямых затрат ), вообще говоря, является ошибочным. Более правильным было бы название Variable Costing — метод переменных затрат , или Marginal Costing — маржинальный метод калькулирования . Однако термин «Direct Costing» уже настолько прижился в литературе и в ежедневной практике, что корректировка терминологии вряд ли когда-нибудь произойдет. Этот термин имел точное соответствие между названием и функциональным наполнением в 50-х годах XX ст., когда впервые стал применяться этот метод. Изначально предполагалось, что в себестоимость произведенной продукции могут быть включены только прямые затраты , а все прочие должны быть отнесены к затратам периода. Позднее DC трансформировался в менее «жесткую» систему и в рамках этого метода было принято считать обоснованным отнесение на себестоимость и переменной части непрямых затрат. А термин остался прежним, создавая необходимость дополнительных разъяснений.

DC является более сбалансированным методом. Его суть состоит в том, что только переменные затраты участвуют в расчете плановой и фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты, к которым в DC отнесены постоянная часть общепроизводственных расходов, административные и сбытовые расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за рассматриваемый период.

МЕТОДЫ AC И DC НА «ЧАШАХ ВЕСОВ»

В литературе по управленческому учету сложилась традиция противопоставлять методы AC и DC, и строить анализ сильных и слабых сторон этих подходов, исходя именно из противопоставления. Между тем, по мнению авторов, было бы более правильным рассматривать дополняющие стороны AC и DC, которые позволяют более полно понять характер поведения себестоимости продукции.

Основное отличие этих методов — порядок распределения постоянных накладных расходов между периодами, для которых рассчитывается себестоимость. Соответственно, возникает основной вопрос всех споров, какой период выбрать для отнесения постоянных производственных накладных расходов к затратам на реализацию:

период осуществления (т. е. период физического появления этих затрат) или
период, в котором реализуется продукция?

Сторонники AC считают, что общепроизводственные затраты являются важной частью затрат, участвовавших в формировании продукции. Без этих затрат производство не сможет функционировать, поэтому общепроизводственные затраты целиком должны учитываться в себестоимости произведенной продукции, в т. ч. и их постоянная часть. Реализована ли эта продукция в текущем периоде или же она будет находиться на предприятии в виде запасов для последующей реализации, значения не имеет. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны приниматься во внимание при определении стоимости запасов готовой продукции.

Сторонники же DC настаивают на том, что постоянные производственные расходы — это затраты, связанные с поддержанием способности производить определенную продукцию (то есть содействовать производству), и не увязываются очевидным образом с выпуском конкретной единицы продукции. Постоянные расходы присутствуют практически независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какой ассортимент продукции на них выпускается. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем, и именно поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют в большей степени связь с временным периодом. Значит, их необходимо учитывать как периодические и сразу списывать на реализованную продукцию без внесения в ее себестоимость. Сторонники этого направления не утверждают, что постоянные расходы неважны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.

Давайте сопоставим результаты оценки операционной прибыли в том случае, когда объем продаж не изменяется, а объем производства растет.

Пусть предприятие производит продукцию, характеристики себестоимости которой представлены в таблице:

Тогда суммарные накладные затраты, рассчитанные по методу полной себестоимости (АС), составят:

Рассчитаем теперь ставку переменных накладных затрат на единицу продукции при различных объемах производства (при этом, объем продаж во внимание не принимается):

Валовая прибыль, которая не учитывает общехозяйственных издержек, для обоих методов будет иметь следующие значения:

Расчет операционной прибыли по методу АС

Расчет операционной прибыли по методу DС

Сравнение результатов расчета прибыли демонстрирует очевидный «порок» полной себестоимости — она «стимулирует» перепроизводство. Увеличение объема производства при неизменном объеме продаж приводит к увеличению операционной прибыли как следствие принятой учетной политики.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ ОЦЕНКИ

Желание менеджеров увидеть в текущем периоде компенсированным как можно больший объем разноплановых затрат, совершенно понятно. И это желание тем более оправдано, чем больше степень непредсказуемости рыночной ситуации в ближайшей перспективе. Если рыночные цены на продукцию предприятия не стабильны или существует риск внезапных изменений, то совершенно логично попытаться компенсировать значительную часть затрат, связанных с переработкой материальных ресурсов, из выручки того периода, в который эта продукция производилась, а не откладывать эти затраты в запасах готовой продукции до момента ее реализации.

Если рыночная ситуация более-менее стабильна, стабильны цены, выдерживаются нормативы по формированию запасов и вовлечению их в реализацию, то острота этой проблемы гораздо меньше ощущается менеджерами.

На рис. 3. представлена динамика прибыли, рассчитанная методами AC и DC (данные таблиц 1, 2), и динамика объемов производства и продаж. Заметно, что для метода AC поведение кривой прибыли ближе к изменениям объемов производства, а прибыль, рассчитанная по методу DC, точнее передает поведение кривой объемов продаж.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ СИСТЕМ AC И DC

Система AC, за редкими исключениями, уже присутствует в управленческом учете предприятий, поскольку она используется в бухучете. Основной плюс системы AC в том, что она дает возможность регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства, или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов. За счет этого можно в определенной степени управлять финансовым результатом текущего периода.

Необходимость системы DC в управленческом учете определяется тем, что ее применение позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью, прогнозируя поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Расчет переменной себестоимости помогает оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов. Это, прежде всего, расчет точки безубыточности и запаса безопасности (более подробно см. [2]). Дополнительная возможность появляется благодаря разделению затрат по характеру поведения. Система DC позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью затраты по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, определяемого необходимостью полностью компенсировать переменные затраты на производство и внести хоть какой-то вклад в компенсацию постоянных затрат. Ниже этой границы выполнение заказов нецелесообразно. Определить значение границы позволяет система DC. Управленческие решения такого рода идут в разрез с традиционными представлениями о том, что в основе цены непременно должна лежать идея компенсации полной себестоимости продукции. Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет резко сократившегося числа анализируемых затрат. В результате, себестоимость становится оперативно более обозримой, а отдельные значимые статьи затрат — лучше контролируемыми. Очень важно, что за счет сокращения объемов расчета данные в системе DC могут быть оперативнее получены и использованы менеджерами.

ЛИТЕРАТУРА

Garrison, Ray H. Managerial Accounting: concepts of planning, control, decision making. Sixth Edition, IRWIN, 1997.
Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятия.— К.: Издательский дом «Максимум», 2001.— 590 с.

Об авторах:

Собираем затраты на производство

Прямые расходы компании, которые можно отнести к конкретному виду продукции, отражаются на счетах 20 и 23. Косвенные расходы — те, которые относятся к производству сразу нескольких видов продукции, — на счетах 25 и 26.

Деление не формальное! Из плана счетов программы видим, что счета прямых расходов имеют субконто «Номенклатурная группа». Поэтому данные расходы могут быть списаны по конкретной номенклатурной группе напрямую в себестоимость производства.

Счета косвенных расходов не имеют необходимое субконто и, значит, не могут закрываться прямиком в себестоимость конкретного товара.

Закрытие счетов косвенных расходов в бухгалтерском учете

Рис.11 — Проводки по косвенных затратам

Оборотно-сальдовая ведомость по 26 счету показывает, что общехозяйственные расходы за январь 2016 года успешно закрыты (см.Рис.12).

Рис.12 — ОСВ по 26 счету

Детализацию списания косвенных расходов можно посмотреть в справке-расчете (рис.13). Вызывается отчет из раздела «Операции» — «Закрытие периода» – «Справки-Расчеты»)

Рис.13 — Справка-расчет списания косвенных расходов

В заключение приведем выдержку из Декларации по налогу на прибыль в 1С 8.3. Если все расчеты по косвенным расходам выполнены правильно, то строка 040 (Лист 2, Приложение 2) должна содержать ту же сумму, что и оборотно-сальдовая ведомость по 26 счету.

Рис.14 — Декларация по налогу на прибыль

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.

0 0 голоса

Рейтинг статьи