Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Операции, которые следует отражать в учете в корреспонденции со счетом 40110173

Счет 401 40 «Доходы будущих периодов» детализирован новыми кодами счетов аналитического учета:

  • 401 41 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
  • 401 49 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года».

Доходы будущих периодов разделяются по датам признания в финрезультате. Суммы, которые будут запланированы к отнесению к доходам текущего года, необходимо учитывать на счете 401 41. Остальные суммы отражаются на счете 401 49.

Счета 401 41, 401 49 применяются в соответствии с учетной политикой и требованиями по раскрытию взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной отчетности (п. 301 Инструкции № 157н).

Как отражать переход на применение новых счетов бухгалтерского учета, в нормативных актах на данный момент не указано. Следовательно, решение о применении данных счетов принимается учреждением самостоятельно в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции № 162н.

Счета 401.41 и 401.49 применяются, чтобы отразить в учете консолидируемые расчеты по межбюджетным трансфертам, т.е. в отношении показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые включаются в справку (ф. 0503125).

С 2021 г., счета 401.41 и 401.49 применяются для отражения в учете расчетов по межбюджетным трансфертам, т.е. в отношении взаимосвязанных показателей по МБТ, в т.ч. подлежащих исключению при формировании консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые включаются в справку по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).

С 2022 г. счета 401.41, 401.49 будут применяться для учета расчетов между учредителем и подведомственными ему бюджетными и автономными учреждениями по предоставленным (полученным) субсидиям на выполнение задания, целевым субсидиям, если решение о применении новых счетов не будет принято субъектом консолидированной отчетности (учредителем) для отражения расчетов по субсидиям, начиная с 2021 г.

На счете 401.41 отражаются суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Это следует из обновленной Инструкции № 157н.

Соответственно, счет 401.41 начинаем применять при наступлении текущего финансового года. Остатка на конец отчетного года по счету 401.41 быть не должно.

Доходы будущих периодов к признанию в текущем году в течение финансового года формируют финансовый результат текущей деятельности учреждения и признаются в учете в части, относящейся к текущему периоду, доходами текущего года с отражением на соответствующих счетах аналитического учета счета 401 10 «Доходы текущего финансового года». Неиспользованные остатки средств межбюджетных трансфертов подлежат отнесению на счет 303 05 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Рабочий план счетов на 2021 год для малого бизнеса

Субъекты малого бизнеса, которые ведут упрощенный учет, могут сократить количество счетов в рабочем плане. Рекомендации по разработке рабочего плана счетов для СМП, утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н. Они не обязательны к применению, но подсказывают, как можно обобщать информацию и несколько упрощать учет. Малому бизнесу предлагают:

  • Вести учет производственных запасов на счете 10 «Материалы» и не использовать счета 07, 10, 11, 15 и 16.
  • Вести учет затрат по производству и продаже на счете 20 «Основное производство» и не пользоваться счетами 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44.
  • Вести учет готовой продукции и товаров на счете 41 «Товары» вместо счетов 41, 43, 45.
  • Вести учет дебиторской и кредиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79.
  • Вести учет денежных средств в банке на счете 51 «Расчетные счета» вместо счетов 51, 52, 55, 57.
  • Вести учет капитала на счете 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 81, 82, 83.
  • Учитывать финансовые результаты на счете 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.

Если вы уменьшаете количество счетов, к ним желательно открыть субсчета, чтобы упростить аналитику. Например, если вы ведете учет финансовых результатов только на счете 99, то чтобы определить остаток по нему, который и будет финансовым результатом периода, надо открыть хотя бы три субсчета для заменяемых счетов. А к заменяемым счетам надо дополнительно открыть субсчета второго порядка.

На сайте Контур.Бухгалтерии вы можете бесплатно скачать рабочий план счетов бухгалтерского баланса на 2021 год.

Вы зарегистрировали организацию не больше 3 месяцев назад? Или только планируете открыть ООО? Тогда мы дарим вам 3 месяца работы в Контур.Бухгалтерии — дружелюбном онлайн-сервисе для расчета зарплаты, уплаты налогов и сдачи отчетности через интернет.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Понедельник
02 августа 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
12792 руб.
5,5%
  • Главная
  • О проекте
  • Услуги
  • Контакты
  • Реклама на сайте
  • Форум

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

  • Изменения с 2021 года
  • Изменения с 2020 года
  • Изменения с 2019 года
  • Изменения с 2018 года
  • Программные продукты
  • Подборка статей
  • Вопросы и ответы
  • Производственный календарь
  • ПБУ
  • Справочно
  • Законодательные документы
  • Экономический словарь
  • Корреспонденция счетов
  • Телефонные коды
  • МСФО
  • Аудит
  • Записи в трудовой книжке
  • Для г. Белгорода
  • Информация по 1С
  • Новости
  • Финансовые коэффициенты
  • Справочники
  • История бухучета

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Корреспонденция счетов бюджетного учета (Приказ №162н) Часть 2

п/п

Номер счета

по дебету

по кредиту

в оплату по договорам, контрактам за поставленное имущество, выполненные работы, оказанные услуги, на основании оправдательных документов

на выплату субсидий, субвенций

на выплату пенсий, пособий и иных социальных выплат

на оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям, оплату санаторно – курортных путевок

Перечисление с лицевого счета, открытого учреждению в финансовом органе (в органе казначейства), с банковского счета в кредитной организации денежных средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба, в соответствующий бюджет

Списание предварительной оплаты на расчеты с поставщиками и подрядчиками при принятии к учету материальных ценностей, потреблении услуг

Отражение суммы неустойки в случае просрочки исполнения обязательств поставщиком

Зачет аванса по субсидиям и субвенциям, предоставленным автономным учреждениям, бюджетам публично – правовых образований

Поступление дебиторской задолженности на лицевые счета получателей бюджетных средств и на банковские счета учреждения

Поступление денежных средств от государственных внебюджетных фондов в погашение текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование

Перечисление дебиторской задолженности прошлых лет по бюджетным средствам в доход бюджета

Начисление администратором доходов от предоставления межбюджетных трансфертов согласно Уведомлению по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) сумм доходов по полученным межбюджетным субсидиям, субвенциям, дотациям и иным межбюджетным трансфертам

Начисление администратором доходов бюджета от предоставления межбюджетных трансфертов (администратором возврата неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, предоставленных в форме субвенций, субсидий, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение) расчетов по возврату неиспользованных остатков межбюджетного трансферта в доход соответствующего бюджета, предоставившего трансферт

Начисление администратором доходов от возврата неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет, предоставленных в форме субвенций, субсидий, иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, расчетов по возврату неиспользованного остатка межбюджетного трансферта

Принятие на основании Уведомления по расчетам по межбюджетным трансфертам (ф. 0504817) сумм восстановленного в текущем финансовом году неиспользованного остатка межбюджетного трансферта прошлых лет, полученного в форме субсидии, субвенции, иного межбюджетного трансферта, имеющего целевое назначение

Списание в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, нереальной ко взысканию

Отражение передачи имущества со счета 21 в 1С: БГУ 8

Для восстановления на балансе основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом списания Списание собственных ОС в опер. учете (21) и включенным флагом: Восстановить на балансе. При установке флага Восстановить на балансе появляется закладка Восстановление на балансе.

На закладке Основные средства, НМА, НПА подбираются основные средства, которые списываются с забалансового счета 21.
На закладке Восстановление на балансе указываются данные основных средств, которые списываются с забалансового счета 21.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС с восстановлением на балансе и в дополнительных реквизитах указывается полный рабочий счет 401.10.172.
Безвозмездная передача основного средства оформляется документом Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи — Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и типовой операцией Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280).

Корреспонденция счетов основных средств: синтетический, аналитический учет

Оприходование вновь принятых объектов, ввод в эксплуатацию считается поступлением основных средств. Их синтетический учет организуется на инвентарном активном счете 01 «Основные средства» – объекты, принадлежащие организации как собственность в доверительном управлении, запасе, эксплуатации, аренде, на консервации.

При синтетическом учете корреспонденция счетов основных средств может проходить по счетам: 01, 03, 02, 91, 001, 011, 010 и другие.

При аналитическом учете ведется пообъектная регистрация с помощью инвентарных карточек (форма ОС-6). Карточку можно открывать отдельно либо на группу инвентарных однотипных объектов, присваивая инвентарный номер.

Примеры корреспонденции счетов и бухгалтерских проводок

Для лучшего понимания процесса корреспонденции счетов бухгалтерского учета, давайте разберем несколько примеров.

Но перед этим рассмотрим правило, которое необходимо для отражения операций на активных и пассивных бухгалтерских счетах:

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Примеры:

Предположим, нам необходимо составить бухгалтерскую запись для погашения с расчетного счета краткосрочного кредита банка.

Сначала определим счета, которые участвуют в операции.

Это и пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и активный счет 51 «Расчетные счета».

Деньги уходят с расчетного счета, соответственно, происходит уменьшение в кредите активного счета, вследствие чего активный счет 51 кредитуется. Задолженность за краткосрочный кредит становится меньше, соответственно пассивный счет 66 дебетуется.

Вот как будет выглядеть запись для этой операции:

  • Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
  • Кредит 51 «Расчетные счета».

Теперь рассмотрим пример корреспонденции счетов и бухгалтерских проводок для получения нематериальных активов от учредителей.

Для начала необходимо определить счета, участвующие в операции.

Это активный счет 04 «Нематериальные активы» и активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями».

Теперь рассмотрим сам процесс. При получение нематериальных активов происходит увеличение в дебете активного счета. При этом счет 04 дебетируется. После чего возникает перед учредителем кредиторская задолженность, которую можно увидеть на кредите активно-пассивного счета 75.

Вот как будет выглядеть запись для этой операции:

  • Дебет 04 «Нематериальные активы».
  • Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Теперь рассмотрим пример составления бухгалтерской проводки при перечислении налогов в бюджет.

Для начала необходимо определить счета, участвующие в операции.

Это активный счет 51 «Расчетные счета» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Теперь рассмотрим сам процесс. При перечислении с расчетного счета происходит уменьшение в кредите активного счета, соответственно, счет 51 кредитуется. Задолженность бюджета по налогам погашается, в следствии чего пассивный счет 68 отражается в дебете.

Вот как будет выглядеть запись для этой операции:

  • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
  • Кредит 51 «Расчетные счета».

Теперь рассмотрим пример составления бухгалтерской проводки при покрытии убытков за счет средств резервного капитала.

Для начала необходимо определить счета, участвующие в операции.

Это активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» и пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Теперь рассмотрим сам процесс. При уменьшении резервного капитала, уменьшается и дебет пассивного счета, соответственно, счет 82 дебетуется. При этом уменьшение убытка отразится на кредите активно-пассивного счеты 99.

Вот как будет выглядеть запись для этой операции:

  • Дебет 82 «Резервный капитал».
  • Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Теперь рассмотрим пример составления бухгалтерской проводки при увеличении уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

Для начала необходимо определить счета, участвующие в операции. Это два пассивных счета:

  • счет 80 «Уставной капитал»;
  • счет 83 «Добавочный капитал».

Теперь рассмотрим сам процесс. Уставной капитал увеличивается, что приводит и к увеличению в кредите пассивного счета. Соответственно, пассивный счет 80 кредитуется. После чего в дебете отражается уменьшение в пассивном счете 83.

Вот как будет выглядеть запись для этой операции:

  • Дебет 83 «Добавочный капитал».
  • Кредит 80 «Уставной капитал».

Теперь рассмотрим пример составления бухгалтерской проводки при оприходование запасных частей на складе.

Для начала необходимо определить счета, которые участвуют в операции. Это пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и активный счет 10 «Материалы». При отсутствии информации о том, от кого получены материалы, обозначаем, что мы получили их у поставщиков.

Теперь рассмотрим сам процесс. При получении материалов происходит увеличение в дебете активного счета, в следствие чего счет 10 дебетуется. После чего мы видим задолженность перед поставщиками, что ведет к тому, что пассивный счет 60 должен кредитоваться.

Вот как будет выглядеть запись для этой операции:

  • Дебет 10 «Материалы».
  • Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выдача топливных карт сотрудникам: как оформить

Выдачу электронных носителей сотрудникам необходимо оформить. Для этого организация сама может разработать форму документа. Назвать его можно, например, акт-приема передачи.

Образец акта приема-передачи

Аналогичным образом оформляется и возврат электронного носителя от ответственного сотрудника, который более не будет ее использовать. Ту же смарт-карту выдать другому сотруднику.

При большом количестве носителей и ответственных сотрудников каждый раз оформлять выдачу и возврат отдельным документом неудобно — для учета движения смарт-карт можно использовать журнал учета выдачи и возврата.

Выбор порядка документального оформления предоставлен организации. Его порядок и формы документов необходимо закрепить в локально-нормативном акте.

Обычно электронные носители имеют срок своего использования. После его окончания невозможные для дальнейшего использования смарт-карты нужно списать с забалансового учета. Для документального подтверждения списания оформляется акт на списание.

Акт на списание топливных карт: образец

Что такое двойная запись в бухгалтерском учете?

Двойная запись — это способ ведения бухучета, при котором одна и та же сумма хозяйственной операции вносится одновременно в дебет одного счета и в кредит другого.

Благодаря такому методу учета операций на предприятии обеспечивается главное правило бухгалтерского учета — равность активов и пассивов.

Активы — это имущество, деньги, пассивы — источники их формирования (долги и обязательства). Учет ведется правильно, если общая величина активов предприятия равна пассивам. Это главное правило бухгалтерского баланса.

Счет — это таблица с двумя столбцами — левый называется дебет, правый — кредит.

Отражение одной и той же сумму одновременно на двух счетах вызывает изменение активов или пассивов на одинаковую величину, в любой момент времени сохраняя итоговое равенство.

Каждый день компания совершает множество операций — оплата поставщикам, отгрузка товаров, получение денег от покупателей, передача ТМЦ в производство, выдача зарплаты, оплата налогов, начисление амортизации и т.д.

Для каждой такой операции необходимо оформить подтверждающий документ, на основании которого сумма учитывается в бухгалтерском учете по принципу двойной записи — вносится в дебет одного счета и в кредит другого.

Так как каждая сумма учитывается дважды — по дебету и кредиту, то в конечном итоге суммарный дебетовый оборот всех счетов всегда равен суммарному кредитовому обороту.

Благодаря соблюдению этого правила, можно легко отследить, правильно ли ведется бухгалтерский учет. Если равенство соблюдается, бухучет правильный.

Если равенство нарушается, то нужно искать ошибку — какая-то проводка составлена не верно.

Двойная запись, то есть отражение суммы операции на двух разных счетах (двойная запись), называется бухгалтерской проводкой.

Назначение и функции объекта – материальных запасов, основного средства могут измениться. В таком случае комиссия учреждения принимает решение о реклассификации объекта из состава основных средств в материальные запасы или о переводе материальных запасов в другую группу.

Реклассификацию проводите после инвентаризации. Во время инвентаризации комиссия анализирует состав имущества. В инвентаризационных описях (ф. 0504087) проставьте отметки статусов и целевых функций. При необходимости дополните перечень статусов и функций – закрепите их в учетной политике. Это следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

При реклассификации материальных запасов есть особенности.

Когда переводите объект в другую группу запасов из-за того, что изменилось целевое назначение, в учете сделайте проводку:

Дебет 105.ХХ.34Х и Кредит 105.ХХ.34Х.

Если же переводите мат. запасы из группы ОЦДИ в группу «Иное движимое имущество» или наоборот, проводки такие:

Дебет 401.10.172 Кредит 105.ХХ.44Х и одновременно Дебет 105.ХХ.34Х Кредит 401.10.172.

Такие правила в пункте 36 Инструкции № 174н, пункте 36 Инструкции № 183н – в редакции приказов № 253н, № 256н соответственно.

Пунктом 27 СГС «Запасы» установлено, что перевод материальных запасов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и не предусматривает уточнения показателей на счетах расчетов и счетах санкционирования, связанных со счетами обязательств по приобретению материальных запасов, которые реклассифицируются в результате новых условий их использования.

Как учреждению провести реклассификацию материальных запасов

В Приложения N N 1, 2 к Приказу Минфина России от 16.12.2010 N 174н, Приложения N N 1 и 2 к Приказу Минфина России от 23.12.2010 N 183н внесены изменения. См. Приказы Минфина России от 30.10.2020 N N 253н, 256н. Соответствующие изменения будут отражены в материале при его актуализации.

При применении СГС «Запасы» руководствуйтесь Методическими рекомендациями, которые разработал Минфин России (Письмо от 01.08.2019 N 02-07-07/58075).

Реклассификацией материальные запасы переводят в иную группу запасов или в иную категорию объектов учета (п. 27 СГС «Запасы»).

Выбытие материальных запасов из одной группы активов и их поступление в другую группу активов отражайте в бухгалтерском учете одновременно. Стоимость реклассифицируемых материалов не изменяйте, показатели на счетах расчетов и санкционирования, связанных со счетами этих материальных запасов, не уточняйте (п. 27 СГС «Запасы»).

Если изготовленная готовая продукция понадобилась вам самим (для собственных нужд учреждения), то вы можете перевести ее в состав соответствующей группы материалов или основных средств по фактической себестоимости продукции (п. 27 СГС «Запасы», п. 123 Инструкции N 157н).

Также на практике возможны и другие ситуации по реклассификации материальных запасов.

Например, вам может понадобиться перевести в материалы купленный товар.

Перевод товаров в материалы в бухгалтерском (бюджетном) учете допускается.

Ниже предлагаем корреспонденцию счетов по такому переводу.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения

Списание торговой наценки (при наличии) (методом «Красное сторно»)

Для случаев реклассификации рекомендуем согласовать эти проводки с учредителем (финансовым органом) (п. 4 Инструкции N 174н)

Списание стоимости товара на формирование стоимости материалов

Принятие к учету материалов

1 Применяется соответствующая подстатья КОСГУ.

2 Приводятся соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете внутреннее перемещение материальных запасов, передачу их в эксплуатацию

Внутреннее перемещение материальных запасов между ответственными лицами учреждения, передачу их в эксплуатацию отражайте на счете 105 00 «Материальные запасы».

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения

Отражение внутреннего перемещения материальных запасов между материально ответственными лицами (выдача материальных запасов в эксплуатацию)

Пункт 35 Инструкции N 174н

Перемещение материальных запасов при их отнесении к категории особо ценного движимого имущества

Пункт 36 Инструкции N 174н

Перемещение материальных запасов при их выбытии из категории особо ценного движимого имущества

Пункт 36 Инструкции N 174н

1 Применяйте соответствующие код группы и код вида синтетического счета.

2 Применяйте соответствующую подстатью КОСГУ.

3 Применяйте соответствующий код вида синтетического счета.

Реклассификация материальных запасов при изменении их целевого назначения

Согласно п. 27 СГС «Запасы» материальные запасы исходя из новых условий их использования субъектом учета могут реклассифицироваться в иную группу материальных запасов (запасов) или в иную категорию объектов бухгалтерского учета. Выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должны быть отражены в бухгалтерском учете одновременно. Перевод материальных запасов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности и не предусматривает уточнения показателей на счетах расчетов и счетах санкционирования, связанных со счетами обязательств по приобретению материальных запасов, которые реклассифицируются в результате новых условий их использования. Перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции, признаваемой первоначальной стоимостью материала (основного средства).

На счетах бухгалтерского учета реклассификация материальных запасов при изменении их целевого (функционального) назначения отражается по дебету счета 0 105 00 000 (0 105 21 340 — 0 105 29 340, 0 105 31 340 — 0 105 39 340) и кредиту счета 0 105 00 000.

О. Я. Решетова
автор ответа, консультант Аскон по трудовому праву и бухгалтерскому учету в бюджетных организациях

Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

Поможем не забыть сделать главное

Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2007, N 4

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТОВ 47422 И 47423

В УЧЕТЕ ПЕРЕВОДОВ БЕЗ ОТКРЫТИЯ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ

Известно традиционное внимание представителей бухгалтерских и надзорных подразделений Банка России к использованию кредитными организациями парных балансовых счетов 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям». Рассмотрим использование таких счетов в бухгалтерском учете филиалов банков — членов расчетных систем для отражения переводов без открытия банковских счетов.

Практика проверок коммерческих банков показала повышенное внимание представителей бухгалтерских и надзорных подразделений Банка России к использованию кредитными организациями парных балансовых счетов 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям». Такое отношение, вероятно, сложилось еще со времен использования в кредитных организациях в период до 1998 г. старого Плана счетов бухгалтерского учета и Указания Госбанка СССР от 18.11.1987 N 1027 «По применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР». Старый План счетов бухгалтерского учета имел в своем составе весьма часто используемые на практике активно-пассивные балансовые счета 076 «Расчеты по прочим иностранным операциям» и 904 «Разные дебиторы и кредиторы», которые бухгалтеры метко окрестили «помойкой». На эти счета отправлялись суммы по самым разнообразным причинам: от незнания, как еще можно отразить операцию в учете, до тщательно разработанных схем сокрытия убытков в форме нереальной к взысканию дебиторской задолженности.

В то время и в странах СНГ иногда встречались оригинальные способы отражения в учете тех или иных операций с применением счетов, аналогичных счетам 076 и 904 старого Плана счетов бухгалтерского учета. Например, в банке одной из стран СНГ в корреспонденции со счетом прочих дебиторов были увеличены фонды, обычно создаваемые за счет прибыли.

Поэтому необходимость принятия надзорным органом мер по обеспечению максимальной «прозрачности» счетов прочих дебиторов в то время не вызывала никаких сомнений.

Парные балансовые счета 47422 и 47423 применяются с 1 января 1998 г. в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденным Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263.

С введением в действие в 1998 г. Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации начался процесс детализации, в результате которого учет некоторых операций был перенесен на отдельные балансовые счета (по операциям с пластиковыми картами, конвертации, по уплате различных сборов, по претензиям и т.д.).

С 1 января 2003 г. вступило в силу Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в Приложении к которому содержались Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее — Положение Банка России N 205-П), которые включали новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов). За прошедшие годы в Положение Банка России N 205-П внесено немало изменений и дополнений, с учетом которых оно сейчас действует.

Вместе с тем Банк России не детализировал все возможные операции, и для учета операций с прочими дебиторами и кредиторами продолжают использоваться счета 47422 и 47423.

Банк России в некоторых нормативных документах дополнительно определяет порядок отражения в учете тех или иных операций с использованием указанных счетов. Однако эти документы не определяют всех операций, отражение которых возможно с использованием счетов 47422 и 47423, и зачастую противоречат друг другу.

Например, в соответствии с Письмом МГТУ Банка России от 11.06.2002 N 33-09-07/1104 балансовый счет 47422 нельзя использовать в качестве транзитного при зачислении платежей по нескольким назначениям, оформленным одним платежным документом. Например, в тех случаях, когда зачисление штрафов, процентов и основной суммы долга по кредитам производится на корреспондентский счет банка общей суммой одним платежным поручением.

Для разрешения ситуации предлагается несколько вариантов:

— расписывать платежи вручную непосредственно со счета 30102 (если программное обеспечение банка не позволяет делать сложные проводки);

— разносить платежи с помощью «нулевого» счета;

— и даже использовать в качестве транзитного счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

Вместе с тем в соответствии с Указанием Банка России от 28.03.2005 N 1568-У счет 47422 должен использоваться в качестве транзитного при поступлении средств на счета банков-агентов для осуществления выплат вкладчикам банков-банкротов.

Кроме того, в ряде случаев использование счета 47422 прямо предписывается Банком России для определенных операций. Так, например, в соответствии с Указанием Банка России от 11.06.2004 N 1446-У на счете 47422 учитывается задолженность перед компаниями — эмитентами чеков.

Для отражения в учете других операций счет 47422 используется на основании адресных разъяснений Банка России. В частности, в некоторых коммерческих банках на основании адресных ответов Банка России на счете 47422 осуществляются операции по домициляции векселей сторонних эмитентов и некоторые другие «нехарактерные» операции.

Специального указания Банка России по использованию счетов 47422 и 47423 в расчетах по переводам без открытия банковского счета нет. Но на практике широко распространен порядок отражения в учете переводов без открытия банковского счета с использованием этих счетов. Это объясняется достаточно просто: счета 47422 и 47423 используются потому, что без них невозможно обойтись.

Тем не менее в последнее время при проведении проверок территориальными управлениями Банка России участились случаи оформления предписаний, где от коммерческих банков требуют устранить нарушения, которые заключаются в использовании счета 47422 в ходе взаиморасчетов по переводам без открытия счетов между головным офисом банка и его филиалами.

Представители рабочих групп при определении сущности таких нарушений, как правило, ссылаются на Положение Банка России N 205-П в целом, без указания того, какой его пункт нарушен.

Попробуем определить, в чем же именно могут заключаться подобные нарушения.

Очевидно, что речь идет о несоответствии используемой банком корреспонденции счетов характеристике счета 47422.

Прямая корреспонденция между лицевыми счетами, открытыми на балансовых счетах 409 и 47422, нарушением являться не может, поскольку она используется в головных офисах коммерческих банков при отражении сумм каждого принятого перевода, введенного в базу данных платежной системы. Эта практика признана Банком России и подтверждена его адресными ответами на запросы кредитных организаций.

Следовательно, нарушением является прямая корреспонденция между лицевыми счетами, открытыми на балансовых счетах 47422 и 30301, используемая для отражения рассматриваемых операций в филиалах банков.

По мнению автора, утверждение о том, что указанная корреспонденция является неверной, необоснованно или, по крайней мере, нелогично. Можно как угодно рассматривать характеристику счета 47422, но найти однозначного запрещения использовать этот счет в корреспонденции со счетами межфилиальных расчетов в филиалах не удастся.

Исключить счет 47422 из расчетов с платежными системами в головных офисах коммерческих банков невозможно. Он используется при взаиморасчетах с платежными системами по ряду причин, прежде всего по условиям договоров с другими кредитными организациями об организации проведения операций по осуществлению переводов и договоров о корреспондентских отношениях.

В этих договорах обычно предусмотрено, что:

— дата проведения платежа по корреспондентскому счету в расчетном банке платежной системы не совпадает с датой получения суммы перевода от клиента;

— взаиморасчеты производятся не суммами отдельных переводов, а на сумму результата после зачета требований и обязательств.

Кроме того, отражение платежа по корреспондентскому счету в расчетном банке платежной системы производится на основании выписки, получаемой от банка-корреспондента.

Именно на счете 47422 или 47423 аккумулируется общая сумма требований и обязательств и проводится взаимозачет.

Кроме того, проводка на счет 47422 отражает экономическую суть операции, а именно тот факт, что обязательства банка перед клиентом закончились на момент внесения реквизитов его перевода в базу платежной системы, вместо них возникли обязательства банка перед системой по переводу ей средств, полученных от клиента.

Но если в головном офисе коммерческого банка счет 47422 используется в качестве промежуточного, то как без этого счета можно обойтись в филиале?

Рассмотрим подробнее бухгалтерские проводки, осуществляемые в филиале (см. таблицу).

Бухгалтерские проводки, осуществляемые в филиале кредитной

организации при отправке в головной офис банка перевода

без открытия банковского счета

N¦ Дата ¦Экономический смысл¦ Основание ¦Дебет¦Кредит

¦ ¦ операции ¦ ¦ ¦ 1¦14.03.2007¦Клиент ¦Приходный кассовый¦20202¦ 40912

¦ ¦предоставляет ¦ордер, заявление ¦ ¦

¦ ¦средства для ¦на осуществление ¦ ¦

¦ ¦перевода ¦ ¦ ¦ 2¦14.03.2007¦Выполнение ¦Информация ¦40912¦ 47422

¦ ¦обязательств перед ¦о внесении ¦ ¦

¦ ¦выставление ¦перевода в базу ¦ ¦

¦ ¦обязательств перед ¦платежной системы ¦ ¦

¦ ¦платежной системой ¦ ¦ ¦ 3¦15.03.2007¦Урегулирование ¦Выписка по счету ¦47422¦ 30301

¦ ¦остатка по счету ¦межфилиальных ¦ ¦

¦ ¦расчетов ¦полученная из ¦ ¦

¦ ¦ ¦головного банка ¦ ¦ Причины использования промежуточного счета в филиалах и головном офисе аналогичны. Обойтись без использования промежуточного счета нельзя исходя из условий осуществления расчетов. В ходе согласования замечаний по итогам одной из проверок представителями надзорных подразделений Банка России было высказано устное мнение, что в качестве промежуточного счета в рассматриваемом случае следует использовать счет межфилиальных расчетов. Однако использование этого счета само по себе приводит к ряду негативных последствий. Во-первых, инициатором в проведении расчетов с филиалами выступает головной банк. Если же вместо счета 47422 (47423) будет использоваться счет межфилиальных расчетов, то порядок расчетов по переводам без открытия счета окажется «перевернут с ног на голову». Кроме того, при использовании рассмотренной схемы перевод денежных средств — это результат взаиморасчетов платежной системы и банка в целом, который, в свою очередь, инициируется банком-корреспондентом, расчетным агентом. По результатам этих расчетов головной офис инициирует платежи по счетам межфилиальных расчетов со своими филиалами. Если же использовать счет межфилиальных расчетов в качестве промежуточного, то расчет с филиалом произойдет раньше расчетов с банком-корреспондентом. Во-вторых, если в качестве промежуточного счета используется счет 47422, то списание с него на счет межфилиальных расчетов происходит на основании отчета от платежной системы об операциях филиала и выписки по корреспондентскому счету. Если же проводка будет сделана непосредственно на счет взаиморасчетов с филиалом, то документальных оснований для нее не будет. В этом случае будет нарушен один из фундаментальных принципов бухгалтерского учета, проводка будет выполнена без первичного документа о проведении операции. В-третьих, непонятно, на каком счете будут отражаться обязательства филиала перед платежной системой, возникающие сразу после введения реквизитов перевода в базу данных платежной системы. Счет межфилиальных расчетов для этой цели не подходит. Есть и другие частные негативные последствия использования счета межфилиальных расчетов в качестве промежуточного. Если использовать счет межфилиальных расчетов в качестве промежуточного, то: — ошибки, как выявляемые и устраняемые филиалом до появления отчета от платежной системы, так и те, которые будут выявлены после получения отчета и осуществления платежей через расчетный банк платежной системы, отразятся на счетах межфилиальных расчетов; — увеличится количество однотипных платежей через счета межфилиальных расчетов, так как переводы без открытия счетов учитываются на отдельных лицевых счетах (кроме счета 40911, на котором согласно его характеристике переводы учитываются «по видам платежей»), что может быть расценено как фактор, увеличивающий операционный риск; — множество сотрудников филиалов (и их отдаленных дополнительных офисов), не имеющих соответствующей квалификации для осуществления платежей по указанным счетам, получат доступ к осуществлению проводок по счетам межфилиальных расчетов. Однако есть решающий аргумент против использования счета межфилиальных расчетов в качестве промежуточного: если счета 47422 и 47423 не будут использоваться в корреспонденции со счетом 30301 для отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учете филиала, то эти счета могут использоваться в учете головного офиса в корреспонденции со счетом 30302, так как нет оснований для открытия в головном банке отдельных лицевых счетов для каждого перевода, осуществленного в каждом его филиале. Тем самым фиксируемая надзорными органами ошибка не является нарушением Положения Банка России N 205-П, поскольку верная для бухгалтерского учета головного банка корреспонденция счетов не может быть одновременно неверной для бухгалтерского учета филиала. Из вышеизложенного можно сделать вывод: при получении от надзорного органа замечаний о недопустимости использования балансового счета 47422 для отражения в бухгалтерском учете филиалов переводов без открытия банковских счетов следует использовать приведенные выше аргументы и просить проверяющих конкретизировать нарушение с соответствующими ссылками на нормативные документы Банка России. Так придется поступать до тех пор, пока Банком России не будет определен специальный счет для учета обязательств перед платежными системами в филиалах кредитных организаций. О.В.Боронихина Независимый эксперт Подписано в печать 09.04.2007 ————

Особенности бухучета

Счет 57 ведется на основании актуального Плана счетов, установленного приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. Корреспондирует он со следующими счетами: 50, 62, 79, 90-91 и другими. Кредитовый счет 57 корреспондирует со счетами 50-52, 62, 73.

К СВЕДЕНИЮ! Ведение счета 57 регламентируется рядом нормативных документов. Это, в том числе, Указание ЦБ №3210 от 11 марта 2014 года.

Субсчета счета 57 «В пути»

Субсчета нужны для обособленного учета некоторых операций/действий. К примеру, это могут быть операции с валютой, внесение денег определенным способом. Счет 57 может разделяться на эти субсчета:

  • 01. Здесь фиксируются суммы, направленные в кредитные организации. Это переводы, по которым пока нет подтверждения в форме выписки из банка. Пример – сдача выручки, инкассированные средства. То есть деньги, переданные на счет в банке через инкассаторов.
  • 02. Действия по покупке валюты. Субсчет нужен при возникновении потребности разницы между стоимостью покупки и курсом ЦБ.
  • 03. Субсчет используется в торговле для фиксации эквайринговых сделок. К примеру, продукция оплачена через терминал при помощи специальных карт. Деньги в рассматриваемом случае будут зачислены на р/с фирмы спустя какое-то время. При этом владелец терминала берет процент за перевод.
  • 21. Действия, произведенные в валюте.

Если требуется, бухгалтер может создавать вспомогательные субсчета.

Кредит и дебет счета 57

Счет 57 считается активным балансовым. Его особенности по двум направлениям:

  • Дебет. Деньги, направленные на зачисление.
  • Кредит. Последующее зачисление денег по изначальному назначению. В частности, это оприходование средств в кассу, поступление денег в валюте.

Для отражения тех или иных операций используются проводки. Они фиксируют определенные действия/операции.

Стандартные проводки по счету 57

Записи по счету 57 могут быть самыми разнообразными. Однако можно выделить наиболее общеупотребимые проводки:

  • ДТ57/01 КТ50. Выручка приходит на р/с фирмы в банке на завершение месяца. Первичка – банковская квитанция.
  • ДТ50-52 КТ57. Деньги «в пути» пришли в кассу/банковское учреждение.
  • ДТ57/02 КТ50. Направление выручки в банковское учреждение через инкассаторов.
  • ДТ51 КТ57/02. Деньги зачислены на счет через службу инкассации.
  • ДТ57/03, 04 КТ51,52. Перечисление денег на покупку/реализацию валюты.
  • ДТ57 КТ62,76. Перевод от дебитора по выплате долга, который пока не был зачислен. Когда этот перевод поступает на р/с фирмы, нужно выполнить обратную проводку.

Каждая запись вносится на основании первичного документа. Как правило, это банковские бумаги (квитанция и прочее). Рассмотрим проводки, которые используются при конкретных ситуациях.

Поступление денег на расчетный счет фирмы

При поступлении денег на р/с используются эти записи:

  • ДТ50 КТ90/01. Выручка фирмы.
  • ДТ57/02 КТ50. Деньги, принятые инкассатором.
  • ДТ51 КТ57/02. Деньги зачислены на р/с фирмы.
  • ДТ91/02 КТ51. Банковская комиссия за операции с деньгами.

Как очевидно, практически в каждой проводке фигурирует субсчет. Он нужен для детализации операции.

Учет эквайринга

Эквайринг представляет собой оплату платежными картами, то есть безнал. Подобные операции отражаются в бухучете с помощью этих записей:

  • ДТ50 КТ90. На счет пришла выручка.
  • ДТ57 КТ90. Фиксация выручки по безналичному расчету.
  • ДТ90/03 КТ68. Начисление НДС от продажи.
  • ДТ51 КТ57. Поступление денег по безналичному расчету с учетом банковской комиссии.
  • ДТ91 КТ57. Фиксация банковской комиссии по безналичным расчетам.

Бухгалтер обязательно должен учитывать факт того, что операции проводились безналичным способом.

Приобретение валюты

Фирма может приобретать валюту. В этом случае используются следующие проводки:

  • ДТ57 КТ51. Перечисление денег на приобретение валюты.
  • ДТ52 КТ57. Валюта конвертировалась и поступила на счет организации.
  • ДТ57 КТ91/01. Фиксация положительной курсовой разницы.
  • ДТ91/02 КТ57. Фиксация отрицательной разницы между курсами.

Первичная документация: бухгалтерская справка, выписки из банка.

К СВЕДЕНИЮ! Первичка нужна для подтверждения сумм, зафиксированных в бухучете.

голоса
Рейтинг статьи
Читать еще:  Акционер вправе оспорить сделку общества-банкрота в рамках гражданского судопроизводства
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector