Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Ошибка в начислении амортизации: как внести корректировки в налоговый и бухгалтерский учет?

Порядок исправления ошибок прошлых лет (доначисление амортизации) в редакции 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример

В отчетном периоде (в октябре 2019 года) субъектом учета (казенным учреждением) обнаружена ошибка, допущенная в 2017 году: при принятии к учету в 2017 году основного средства (ОС) «Гараж» стоимостью 2 000 000 руб. в БГУ2 не поставили флаг Начислять амортизацию, в связи с чем за 2017, 2018 и 2019 годы амортизация не начислялась. В Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по данному ОС отсутствует информация о сумме амортизации.

В бухгалтерском учете (по дате обнаружения ошибки прошлых лет — октябре 2019 года) необходимо доначислить амортизацию следующими исправительными бухгалтерскими записями:

Дебет 401 29 271 Кредит 104 ХХ 411
— сумма амортизации за 2017 год;

Дебет 401 28 271 Кредит 104 ХХ 411
— сумма амортизации за 2018 год;

Дебет 401 20 271 Кредит 104 ХХ 411
— сумма амортизации за 2019 год (с января по сентябрь включительно).

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в БГУ2, предполагает, что пользователь оформляет исправления как исправления текущего года, а затем конвертирует бухгалтерские записи с применением специальных счетов. В таблице на стр. 31 приведены бухгалтерские записи по исправлению ошибки, допущенной за период ранее прошлого года, в прошлом и в текущем годах, по доначислению амортизации в обычном порядке (без применения специальных счетов) и конвертированные бухгалтерские записи, сформированные с применением специальных счетов, а также документы, которыми они формируются в БГУ2.

Порядок отражения исправления ошибки прошлых лет

Отражение исправительных бухгалтерских записей по доначислению амортизации за несколько отчетных периодов — за 2017, 2018, 2019 годы — в БГУ2 производится в следующем порядке. В первую очередь для основного средства «Гараж» следует установить флаг Начислять амортизацию, чтобы можно было начислять амортизацию. Для этого введем документ Изменение параметров амортизации ОС и НМА (раздел ОС, НМА, НПА, группа команд Сведения об объектах).

В документе следует выбрать указанное основное средство и перейти на закладку Начисление амортизации, на которой следует поставить флаги Изменять начисление амортизации и Начислять амортизацию (рис. 1).

Далее необходимо доначислить амортизацию. Для этого воспользуемся документом Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА, группа команд Прочие операции).

Для каждой бухгалтерской операции из Таблицы следует создать отдельный документ Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА.

Таблица. Бухгалтерские записи по исправлению ошибки по доначислению амортизации за текущий год, за прошлый год, за период ранее прошлого года

Сначала следует создать документ Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА с операцией доначисления амортизации за 2017 год.

В документе Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА в поле Вид операции следует выбрать Изменение амортизации (106, 109, 401.20-104).

В табличной части Основные средства нужно подобрать ОС «Гараж» и в графе Сумма амортизации указать сумму амортизации за 2017 год (рис. 2).

На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать типовую операцию Изменение амортизации.

Если документ провести, будут сформированы бухгалтерские записи в обычном порядке (без применения специальных счетов):

Дебет 401.20.271 Кредит 104.12.411
— на сумму 40 000,00 руб.

Для формирования исправительных записей по ошибкам прошых лет под выбранной типовой операцией следует установить флаг Исправление ошибок прошлых лет и выбрать способ исправления ошибок ранее прошлого года (рис. 2).

При проведении документа бухгалтерские записи будут конвертированы с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

При конвертации бухгалтерских записей анализируется проводка, которая была бы сформирована в обычном порядке. Поскольку в проводке есть счет 401.20, он заменяется на соответствующий специальный счет 401.29 (ошибка ранее прошлого года), см. рис. 3.

Из документа можно сформировать бухгалтерскую Справку (ф. 0504833) по кнопке Печать — Справка ф. 0504833 (развернутая). При выборе способа формирования проводок Исправление ошибок прошлых лет в поле «Основание» Справки (ф. 0504833) формируется дополнительный текст: «Исправление ошибок прошлых лет».

Аналогичным образом следует ввести документы Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА с операциями доначисления амортизации за 2018 и 2019 годы.

В документе Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА с доначислением амортизации за 2018 год в табличной части Основные средства в колонке Сумма амортизации будет указана уже введенная раннее амортизация, в строке под ней следует ввести общую сумму начисленной амортизации на конец 2018 года (за 2017 и 2018 годы). На закладке Бухгалтерская операция под выбранной типовой операцией Изменение амортизации необходимо установить флаг Исправление ошибок прошлых лет и выбрать способ исправления ошибок прошлого года.

При проведении документа будет сформирована бухгалтерская запись на сумму разницы начисленной амортизации на конец 2018 года и ранее введенной. А также бухгалтерская запись будет конвертирована с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду. Поскольку в проводке есть счет 401.20, он заменяется на соответствующий специальный счет 401.28 (ошибка прошлого года).

В документе Изменение стоимости, амортизации, обесценения ОС, НМА, НПА с доначислением амортизации за 2019 год в табличной части Основные средства в колонке Сумма амортизации будет указана уже введенная раннее амортизация, в строке под ней следует ввести общую сумму начисленной амортизации за 2017, 2018 и 2019 годы до сентября 2019 года включительно. На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать типовую операцию Изменение амортизации и провести документ.

При проведении документа будет сформирована проводка по начислению амортизации за текущий год.

После ввода исправительных операций в разделе 2 «Стоимость объекта, изменение балансовой стоимости, начисление амортизации» Инвентарной карточки (ф. 0504031) появится запись о начислении амортизации за пропущенные периоды.

Закрытие в конце года показателей счетов бухгалтерского учета по отражению ошибок прошлых лет, в частности 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет», 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет», 0 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному», 0 304 94 000 «Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет», 0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет», осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, с применением счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Отражение исправления ошибки прошлых лет в регистрах учета и отчетности

Журнал операций (ф. 0504071)

Поскольку в сформированных бухгалтерских записях присутствуют специальные счета исправления ошибок прошлых лет 401.29 и 401.28, они будут отнесены в журнал 8-ош «Журнал операций по прочим операциям (исправление ошибок прошлых лет)» датой исправления ошибки (октябрь 2019).

Читать еще:  Валютный счет для юридических лиц: как открыть и пользоваться + список банков

Главная книга (ф. 0504072)

В оборотах Главной книги (ф. 0504072) исправительные бухгалтерские записи отражаются в момент обнаружения ошибки прошлых лет и осуществления корректировочных записей (октябрь 2019) как обороты отчетного периода.

Исправительные бухгалтерские записи по балансовым счетам не включаются в обороты регламентированной бухгалтерской отчетности отчетного года (в рассматриваемом примере за 2019 год), а отражаются как входящие остатки на начало отчетного года (по состоянию на 01.01.2019).

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503173)

В «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» редакции 2 при заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503173, Изменение валюты баланса обороты со специальными счетами исправления ошибок прошлых лет учитываются в графе 6 по коду причины 03 «Исправление ошибок прошлых лет». В рассматриваемом примере обороты по исправлению ошибки прошлых лет (начисления амортизации) отражаются на начало отчетного периода как увеличение входящих остатков по счету 104.00 (стр. 020).

Обороты по специальным счетам исправления ошибок 401.29 и 401.28 учитываются в строке 570 «Финансовый результат экономического субъекта».

Баланс (ф. 0503130)

В Балансе главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130) (далее — Отчет ф. 0503130) сумма входящих остатков амортизации основных средств по счету 104.00 на начало 2019 года будет скорректирована в сторону увеличения на 120 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строкам 020, 021 в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет» (рис. 4).

Сумма входящих остатков финансового результата на начало 2019 года будет скорректирована в сторону уменьшения на 120 00,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 570 в служебной графе 3б «На начало года, бюджетная деятельность, исправление ошибок прошлых лет».

Для удобства заполнения и анализа в Отчете ф. 0503130 графы начальных остатков (3, 4) разделены на две подграфы:

  • остатки на начало года (3а, 4а);
  • исправление ошибок прошлых лет (3б, 4б).

При автозаполнении в графах 3а, 4а отражаются остатки по счетам на начало года, в графах 3б, 4б — обороты по счетам в корреспонденции со служебными счетами 304 84, 304 86, 304 94, 304 96, 401 18, 401 28, 401 19, 401 29.

Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168)

При заполнении регламентированного бухгалтерского отчета Ф. 0503168, Сведения о движении НФА бухгалтерские записи исправления ошибок прошлых лет учитываются как входящие остатки в графе 4 «Наличие на начало года, всего» и в служебных графах 4а «остаток на начало года», 4б «исправление ошибок прошлых лет» и не учитываются в оборотах — в графах 5-10.

В рассматриваемом Примере сумма входящих остатков вложений в основные средства по счету 104.12 на начало 2019 года будет скорректирована в сторону увеличения на 120 000,00 руб. из-за исправления ошибки прошлых лет и будет отражена по строке 052 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)» (рис. 5):

  • в графе 4 «На начало года, всего» — отражается сумма остатка с учетом исправления ошибки прошлых лет;
  • в служебной графе 4а «Начало года, остаток на начало года» — отражается сумма остатка по счету 104.00 без учета исправления ошибок прошлых лет. В данном примере остаток нулевой;
  • в служебной графе 4б «На начало года, исправление ошибок прошлых лет» — отражается сумма исправления ошибок прошлых лет по счету 104.00 (в корреспонденции со специальными счетами исправления ошибок) в сумме 120 000,00 руб.

В графе 8 отражается сумма по начислению амортизации текущего года.

Сведения об амортизации в декларации

В приложении 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль отражают сведения о расходах фирмы. Его заполняют по данным регистров прямых, прочих и внереализационных расходов.

Те, кто ведут налоговый учет методом начисления, прямые расходы, признанные в отчетном периоде, указывают по строке 010.

Прямыми расходами являются:

  • материальные затраты;
  • расходы на оплату труда со страховыми взносами;
  • амортизация производственного оборудования.
  • прочие расходы.

Торговые компании показывают свои прямые расходы по строке 020.

Строка 130 – итоговая по расходам, связанным с производством и реализацией. В ней отражается общая сумма таких расходов и убытков, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. То есть признанных в отчетном (налоговом) периоде.

А вот дальше идут строки 131 – 134, где отражают справочную информацию, относящуюся к амортизации за отчетный (налоговый) период по основным средствам и по нематериальным активам, начисленную одним из разрешенных методов.

  • строка 131 – по основным средствам;
  • строка 132 – по нематериальным активам.
  • строка 133 – по основным средствам;
  • строка 134 – по нематериальным активам.

По строке 135 указывают код метода начисления амортизации, принятого в учетной политике:

  • «1» – линейный метод;
  • «2» – нелинейный метод.

Нейтральные ошибки

Ошибки, которые носят «бумажный» характер и не приводят ни к недоимке, ни к переплате, считаются нейтральными. К ним можно причислить ошибки при отнесении дохода или расхода к той или иной группе, неверное определение даты расхода в рамках отчётного периода, а также ошибки, связанные с заполнением деклараций и прочих форм отчётности.

Если в рамках камеральной проверки налоговики обнаружат такие ошибки в декларации компании «Небоскрёб», то они могут потребовать представить не только пояснения, но и уточнёнку (п. 3 ст. 88 НК РФ, постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.04.2019 № Ф05-3906/2019 по делу № А40-134022/2018).

Если же такое требование не поступит, то компания «Небоскрёб» может ошибку не исправлять, и ей ничего не будет грозить. В этом случае исправление ошибки — это право налогоплательщика, а не обязанность, и никакой ответственности за неправильное заполнение деклараций и налоговых регистров в НК РФ нет (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.07.2019 № Ф02-3237/2019 по делу № А58-5375/2018).

Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете за 2020 год

Порядок исправлений зависит от существенности ошибки и периода выявления:

  • Ошибки 2020 года, выявленные до конца 2020 года, исправляем в том месяце, в котором они были выявлены.
  • Несущественную ошибку, допущенную в 2019 году, но выявленную в 2020-м, уже после утверждения отчетности за 2019 год, исправляем записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце 2020 года, в котором ошибку выявили; прибыль или убыток, полученные в результате исправления ошибки, относим на счет 91.
  • Ошибка 2020 года, которую обнаружили в 2021 году, но до даты подписания бухотчетности за 2020 год, исправляем путем внесения записи в операции бухучета за декабрь 2020 года. Аналогично исправляются и существенные ошибки в учете, которые были обнаружены после подписания отчетности за 2020 год, но до даты ее предоставления госоргану или собственникам (акционерам).
  • Если ошибка 2020 года существенная, а отчетность за 2020 год уже подписана и предоставлена собственникам (акционерам) и госорганам, но не утверждена, исправляем ее учетными записями, которые будут датированы декабрем 2020 года. При этом в новом варианте бухотчетности нужно указать, что эта отчетность заменяет первоначально предоставленную и указать основания для замены.
Читать еще:  Форма зп образование 2021 инструкция по заполнению

ВНИМАНИЕ! Новую отчетность нужно обязательно представить всем адресатам, кому представлялась предыдущая неисправленная отчетность.

  • Существенная ошибка за 2020 год выявлена после утверждения бухотчетности за 2020 год — исправляем записями по счетам бухучета уже в 2021 году. В проводках будет задействован счет 84.

Бухгалтер ООО «Перспектива» в мае 2021 года обнаружил, что не отразил в операциях за 2020 год арендную плату в размере 100 000 руб. Это существенная ошибка согласно учетной политике ООО «Перспектива», к тому же она выявлена после утверждения отчетности за 2020 год. Бухгалтер сделает проводку:

Дт 84 Кт 76 на сумму 100 000 руб. — выявлен ошибочно не отраженный расход за 2020 год.

Кроме того, ООО «Перспектива» должно сдать уточненку по налогу на прибыль за 2020 год.

Также при исправлении существенной ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, нужно произвести ретроспективный перерасчет показателей бухгалтерской отчетности — это процедура приведения показателей отчетности в соответствующий вид так, как будто ошибка не была допущена. Например, если после ретроспективного пересчета данных показатель прибыли за 2020 год уменьшился с 200 000 руб. до 100 000 руб., то в отчетах 2021 года в графах сравнительных данных за 2020 год следует указывать уже не 200 000 руб. (по утвержденному отчету), а 100 000 руб. (по исправлению). Эту процедуру разрешено не делать компаниям, применяющим упрощенные способы ведения бухучета.

О том, какую отчетность сдают компании, ведущие учет упрощенным способом, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность — КНД 0710096».

Информацию о выявленных существенных ошибках прошлых лет, которые были исправлены в отчетном периоде, нужно обязательно указывать в пояснительной записке к годовой бухотчетности. Юрлицо должно указать характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье отчетности и корректировку вступительного сальдо. Если организация указывает информацию о прибыли, приходящейся на 1 акцию, то в пояснительной записке также указывается сумма корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли на 1 акцию.

Какие еще сведения нужно указывать в пояснительной записке, рассказывается в статье «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

В соответствии с письмом Минфина от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 организация имеет право самостоятельно разработать алгоритм исправления ошибок в учете и отчетности на основании действующего законодательства. Выбранный порядок рекомендуем закрепить в учетной политике.

Как сдать «уточненку»

Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.

Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС.

О том, какие формы бухотчетов необходимо составлять в обязательном порядке, читайте в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности».

Если сдана некорректная бухгалтерская отчетность, сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:

  • характер выявленной ошибки;
  • сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
  • способ исправления.

Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректировками.

«1С:Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0

В созданном документе необходимо перейти в раздел «Бухгалтерские записи» и включить флаг «Исправление ошибок прошлых лет». Установить переключатель на один из двух режимов: «прошлого года» или «ранее прошлого года» (при проведении документа сформируются проводки с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет).

Далее — провести документ. Документ формирует проводки с применением специальных счетов исправления ошибок согласно выбранному периоду.

Исправление ошибок (текущего периода и прошлых лет) может отражаться тремя способами, в зависимости от характера ошибки:

1 способ: ошибочно был введен лишний документ, например, акт об оказании услуг. В этом случае следует сторнировать лишний акт об оказании услуг (ввести документ «Сторно»). При этом проводки документа «Сторно» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

2 способ: ошибочно не был отражен документ, например, не было отражено оприходование ОС по результатам инвентаризации. В этом случае следует ввести новый учетный документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА». При этом проводки документа «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

3 способ: документ был введен, но содержит ошибки. Например, документом «Поступление услуг, работ» отразили увеличение капвложений в дебет счета 106.00, а следовало отнести на текущие расходы – в дебет счета 109.81. В этом случае следует сторнировать документ с ошибкой (ввести на его основании документ «Сторно»), далее ввести новый правильный учетный документ «Поступление услуг, работ». При этом проводки документов «Сторно» и нового документа «Поступление услуг, работ» следует отразить с применением специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.

В «Журнале операций» и списках документов документы, которые введены в режиме «Исправление ошибок прошлых лет» будут помечены специальной пиктограммой «Дебет-Кредит».

Как уже упоминалось выше, при формировании отчетных форм если в отчетном периоде были исправлены ошибки прошлых лет показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного периода (в любых формах отчетности) приводятся с учетом их корректировок по исправительным записям.

После проведения регламентированной операции по закрытию счетов при завершении отчетного года составляется форма «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173, ф. 0503773). Операции исправления ошибок прошлых лет отражаются в форме с кодом причины 03. В графе 3 отражается сумма изменений по тем счетам бухгалтерского учета, где были скорректированы показатели. Показатели баланса на начало года будут отличаться от остатков на начало отчетного года в главной книге – расхождение допустимо на суммы корректировок приведенные в указанных Сведениях.

Обороты (увеличение, уменьшение) по доходам и расходам при формировании показателей отчетов ф. 0503168, 0503121, 0503110 (0503768, 0503721, 0503710) должны быть приведены без учета операций по исправлению ошибок за предшествующий период.

Автор: Инна Хлевняк,
главный бухгалтер-консультант бюджетного направления Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Ошибка: амортизация занижена

31 июля бухгалтер ООО «ТЕХНОМИР» обнаружил ошибку в начислении амортизации по торгово-офисному помещению — СПИ установлен 600 мес. вместо 360 мес. Первоначальная стоимость ОС — 2 550 000 руб. Начисленная амортизация за полугодие — 25 500 руб. Принято решение не учтенную амортизацию признать в расходах НУ в текущем отчетном периоде.

Пересчет амортизации

СПИ 360 мес. (БУ=НУ)

  • ежемесячная сумма — 2 550 000 / 360 = 7083,33 руб.;
  • за период с января по июнь — 7 083,33 х 6 мес. = 42 500 руб.;
  • к доначислению — 42 500 – 25 500 = 17 000 руб.
Читать еще:  Резервы предстоящих расходов и платежей в балансе строка

ОС и НМА — Параметры амортизации ОС — Изменение параметров амортизации ОС

Стоимость для вычисления амортизации (БУ):

2 550 000 – 42 500 = 2 507 500 руб.

Операции — Операции, введенные вручную

Проверка

Амортизация — 2 550 000 / 360 х 9 мес. = 63 750 руб.

Остаточная стоимость — 2 550 000 – 63 749,99 = 2 486 250 руб.

Заблаговременное списание ОС: что в прибыльном учете?

В бухучете списан объект ОС (пришел в негодность, стоимость полностью не самортизирована), в налоговом учете — такая же ситуация. Что делать в налоговом учете по НПП?

Раз акцент сделан на прибыльном налоговом учете, становится очевидно, что предприятие — высокодоходный плательщик НПП. Но все же начнем с того, что происходит в рассматриваемом случае в учете бухгалтерском.

Для определения непригодности ОС к использованию, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п) и оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию.

Такая комиссия в соответствии с п. 41 Методрекомендаций № 561 среди прочего составляет и подписывает акты на списание ОС.

Это сопровождается составлением следующих корреспонденций:

— Дт 131 — Кт 10 (на сумму накопленного износа);

— Дт 976 — Кт 10 (на сумму остаточной стоимости объекта ОС).

Низкодоходным плательщикам НПП на этом можно поставить точку.

А вот высокодоходные плательщики еще должны учесть корректировку, проведения которой от них требует п. 138.1 НКУ. Суть ее сводится к следующему:

сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной согласно НП(С)БУ, в случае ликвидации такого объекта (согласно абз. 4 п. 138.1 НКУ)

сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом ст. 138 НКУ, в случае ликвидации такого объекта (согласно абз. 3 п. 138.2 НКУ)

Результаты проведения такой корректировки в приложении РІ к декларации по НПП 4 придется указать по строках 1.1.3 и 1.2.3.

Способы обнаружения ошибок

Руководитель и главный бухгалтер компании самостоятельно разрабатывают и используют различные инструменты контроля, которые помогают обнаружить ошибочное внесение данных в регистры бухгалтерского учета.

Но все они являются комбинацией следующих способов:

  • Инвентаризация основных средств, товаров, сырья, продукции;
  • Сверка расчетов с контрагентами или подразделениями компании
  • Арифметическая проверка результатов расчетов;
  • Сравнение данных аналитического учета с первичными документами;
  • Тщательный анализ отражения в учете особо сложных операций;
  • Проверка отражения в бухучете операций, которые не являются типичными для предприятия.

Исправительные проводки в бухгалтерском учете

Внесение поправок в бухучет квалифицируется как хозяйственная операция, а значит, исправительная проводка должна иметь документальное обоснование. Традиционно в этом качестве выступает бухгалтерская справка. Рассмотрим несколько вариантов исправлений одной ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженной в разные периоды.

Пример

В предприятии в октябре 2015 установлено двойное начисление амортизации по силовому оборудованию: списана сумма износа 26 000 руб. вместо 13 000 руб.

Вариант 1: выявление ошибки в декабре 2015. Независимо от ее существенности поправочные проводки производятся в декабре:

Д/т 20 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 20 К/т 02– 13 000 руб. – начислена амортизация за октябрь 2015

Вариант 2: ошибка обнаружена в январе 2015 до визирования отчета. Исправительные проводки (аналогичные 1-му варианту) вносятся датой 31 декабря 2015.

Вариант 3: ошибка установлена в марте 2016 после визирования отчетности, но до представления в ИФНС и акционерам.

1)Ошибка существенна. Поправочные записи вносятся на дату 31 декабря 2015 и аналогичны варианту 1. Составляется скорректированная отчетность.

2)Ошибка несущественна. Исправления вносятся в момент в марте 2016:

Д/т 91 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 91 К/т 02 – 13 000 руб. – амортизация за октябрь 2015

Д/т 99 К/т 68 – 2 600 руб. – исчислено постоянное налоговое обязательство ПНО (13000 руб. * 20%).

Вариант 4: ошибка существенна, установлена в мае 2016 после утверждения отчета акционерами. Исправительные проводки записываются в мае 2016.

Д/т 02 К/т 84 – 13 000 руб. – поправлена существенная ошибка 2015, обнаруженная после утверждения годового отчета.

Д/т 99 К/т 68-НП – 2600 руб. (13000 * 20%) – доначислен налог на прибыль за 2015.

Д/т 84 К/т 99 – 2600 руб. – скорректирована чистая прибыль 2015 г.

Ретроспективно пересчитывают необходимые значения в отчетности.

В завершении добавим, что пренебрегать ПБУ 22/2010 не следует, поскольку не поправленные ошибки в бухучете обязательно повлекут за собой искажении информации в налоговом учете.

Порядок исправления ошибок в налоговых декларациях

Для различных налоговых деклараций действуют разные правила внесения исправлений, но всегда действует одно правило: если в результате неправильного отражения данных произошло занижение суммы налога к уплате, следует сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить налог.

Если неточность не привела к снижению налоговой базы, достаточно сделать корректировочную проводку, оформив бухгалтерскую справку.

По НДС действует особый порядок. Если при камеральной проверке налоговики обнаружили расхождения данных с контрагентами, в адрес организации направляется требование о предоставлении пояснений. В течение 5 рабочих дней после отправки квитанции о получении требования налогоплательщик обязан направить формализованный ответ. Форма ответа есть в любой программе для отправки отчетности.

В этом примере при заполнении книги покупок за IV квартал 2019 г. бухгалтер неправильно указал даты счетов-фактур, в результате чего возникли расхождения с данными в книгах продаж контрагентов. Поскольку неточность не привела к снижению суммы налога, это ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, и уточненную декларацию предоставлять не требуется. Достаточно заполнить ответ на требование, и данные в базе налогового органа будут откорректированы автоматически.

При получении требования по другим налогам в случае выявления ошибок есть два варианта действий:

  • предоставление уточненной декларации;
  • предоставление письма с пояснением расхождений.

Данные налогового учета допускается корректировать текущим периодом и отразить в отчетности как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

Окончила Санкт-Петербургский Инженерно-экономический университет в 2001 году по специальности «Финансы и кредит». Работала главным бухгалтером и финансовым директором в нескольких компаниях в Санкт-Петербурге (производство, торговля).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector