Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Вспомогательное производство. Затраты вспомогательного производства. Основное и вспомогательное производство: в чем отличие?

На крупных предприятиях в организационной структуре могут быть выделены вспомогательные подразделения, занимающиеся обслуживанием основного производства и, как правило, не производящие продукции.

Например, к вспомогательным производствам относятся:

  • энергетические цеха по электроэнергии, газу, пару и других различных видов энергии;
  • транспортное хозяйство по обслуживанию транспорта;
  • ремонтные мастерские по ремонту ОС;
  • мастерские по изготовлению строительных деталей, инструментов, запасных частей или обогащению строительных материалов в строительных организациях;
  • вспомогательные подразделения по возведению нетитульных сооружений;
  • добыче камня, гравия, песка, в том числе других нерудных материалов;
  • лесозаготовке и лесопилению;
  • засолке, сушке, консервированию с/х продуктов и т.д.

Тем не менее вспомогательные производства могут также оказывать услуги сторонним покупателям.

Расходы вспомогательного производства могут быть прямыми, то есть по непосредственной деятельности и частично косвенными по управлению и обслуживанию.

Учет затрат вспомогательных производств

По дебету 23 счета ведется учет затрат вспомогательных производств, то есть накапливаются прямые и косвенные расходы. К первому виду расходов относятся затраты на изготовление конкретной продукции и включаются в ее себестоимость – это могут быть расходы на сырье и материалы, на полуфабрикаты, на топливо, на оплату труда работников и амортизация. Ко второму виду расходов относятся затраты, которые нельзя конкретно отнести к какой-либо продукции, они относятся ко всему ассортименту – это может быть стоимость аренды, рекламные расходы, обучающие работников программы и так далее. Также на 23 счете учитываются потери от брака на производстве.

Учет прямых расходов вспомогательного производства происходит в корреспонденции со счетами, отражающими операцию. Например, Д23-К10 при списании материалов на вспомогательное производство, Д23-К70 – при начислении зарплаты работникам или Д23 — К69 при отражении операции по взносам в фонды.

Косвенные расходы формируются в ином порядке. Они накапливаются по дебету 25 счета «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы», а потом уже уходят в дебет 23 счета.

Когда на вспомогательном производстве брак, то расходы начисляются в дебет 23 счета в корреспонденции с 28 счетом «Брак в производстве».

При этом делаются следующие проводки:

Д20, 40 К23 – происходит передача продукции в основное производство;

Д 29 К23 – передача в обслуживающее производство;

Д90 К23 – передача продукции сторонней организации.

Следует отметить, что на вспомогательное производство списание в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов может не происходить, а сразу начисляться на основное производство.

Когда невозможно определить, для какого подразделения выпущена продукция, то расходы обычно распределяют пропорционально по всем видам продукции.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

  1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
      60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
  2. 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
  3. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
      60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
  4. 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.
Прямые
По цеху 123-110, 70, 69, 60, 76300 000
По цеху 223-210, 70, 69200 000
Косвенные
Относящиеся к цеху 123-12560 000
Относящиеся к цеху 223-22540 000

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Консультант Бухгалтера», N 3, 1999

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

К вспомогательным на промышленно — производственных предприятиях относятся производства, обеспечивающие основное производство:

— обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);

— добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

— засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т.д.

Отнесение отдельных производств к вспомогательным регулируется также отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25). Это упрощение имеет смысл, очевидно, тогда, когда вспомогательный цех выпускает один вид продукции (услуг). Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Номенклатура статей расходов определяется характером продукции и технологическими особенностями вспомогательных производств. В случае, когда общепроизводственные расходы учитываются непосредственно на счете 23, затраты группируются по статьям:

1. Материалы за вычетом отходов.

2. Топливо и энергия.

3. Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

4. Заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальное страхование.

5. Заработная плата прочего цехового персонала и отчисления на социальное страхование.

6. Амортизация основных фондов.

8. Затраты на текущий ремонт оборудования.

9. Услуги сторонних организаций.

10. Потери от брака.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Прочие расходы.

В случае, когда общепроизводственные расходы предварительно группируются на счете 25, номенклатура статей затрат выглядит примерно следующим образом:

1. Материалы за вычетом отходов.

2. Топливо и энергия.

3. Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

4. Услуги сторонних организаций.

5. Потери от брака.

6. Общепроизводственные расходы.

7. Общехозяйственные расходы.

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

46 «Реализация продукции (работ, услуг)» — при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Поскольку, в основном, счет 23 закрывается на счета основного производства, то калькулируется производственная (фактическая цеховая) себестоимость оказываемых услуг, а не полная себестоимость. Исключение составляет реализация услуг вспомогательных производств на сторону и строительство хозспособом.

Принцип распределения стоимости услуг вспомогательных производств зависит от вида производства. Если речь идет о вспомогательном производстве массового типа (энергетические службы, вода, связь), то распределение осуществляется путем снятия показаний счетчиков и калькулирования себестоимости единицы отпускаемой продукции (услуг). Если речь идет о вспомогательном производстве индивидуального типа (ремонтные службы), то следует калькулировать себестоимость каждой услуги, выбирая принцип распределения цеховых расходов (например, пропорционально прямым затратам).

Общецеховые затраты транспортного цеха, обслуживающего основные и вспомогательные производства, логично распределять пропорционально прямым затратам (расход бензина, стоимость запчастей, заработная плата водителя и другие затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, используемого конкретным производством).

Выбранный метод распределения стоимости услуг вспомогательных производств должен быть закреплен приказом об учетной политике.

По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо — сдаточных актов, справок главного энергетика, главного механика, главного технолога, извещений и т.д.) соответствующих служб предприятия о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показателей электросчетчиков и т.д.) в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

При распределении стоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств возникает ряд вопросов.

Во-первых, особенностью вспомогательных производств является взаимное оказание услуг друг другу. По этой причине затраты вспомогательных производств не могут быть распределены по фактической производственной себестоимости рабочего периода. Поэтому при расчете стоимости взаимно потребляемых услуг вспомогательных производств используется либо фактическая себестоимость единицы потребляемой продукции (услуг) прошлого периода, либо плановая цеховая себестоимость единицы продукции (услуг). Применение второго метода является предпочтительным. Заметим, что применение плановой себестоимости услуг вспомогательных производств дает возможность для регулирования себестоимости продукции производственного предприятия.

Читать еще:  Акционер вправе оспорить сделку общества-банкрота в рамках гражданского судопроизводства

Во-вторых, при оказании вспомогательными производствами услуг на сторону определяется полная фактическая себестоимость этих услуг. То есть в дебет счета 23 должны быть списаны общехозяйственные расходы в части, относящейся к услугам, выполненным на сторону.

Если согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы распределяются на предприятии пропорционально выручке от реализации продукции, то проблемы с распределением общехозяйственных расходов на себестоимость услуг вспомогательных производств, оказываемых на сторону, не возникает.

Если общехозяйственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции и услуг, то очевидно, что в распределении общехозяйственных расходов должна учитываться производственная себестоимость основного производства и производственная себестоимость услуг вспомогательного производств, а в части услуг, оказываемых на сторону.

Если же общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственного персонала, то следует определить, какая часть заработной платы работников вспомогательных производств относится к услугам, оказываемым на сторону.

Допустим, теплоцех производит теплоэнергию, при этом цехами предприятия потребляется 70% теплоэнергии, а 30% реализуется на сторону. Тогда сумма заработной платы, участвующая в распределении общехозяйственных расходов, должна составлять 30% от заработной платы теплоцеха.

В некоторых вспомогательных производствах (например, инструментальном, ремонтном и некоторых других) возможно наличие незавершенного производства на конец месяца. В этом случае данные остатки подлежат инвентаризации и отражаются в балансе вместе с остатками основного производства в оценке, по которой отражают остатки незавершенного основного производства.

Рассмотрим схему учета себестоимости услуг вспомогательных производств (на примере теплоцеха).

Допустим, что теплоцех произвел 10 000 Гкал теплоэнергии. При этом 1500 Гкал было потреблено другими вспомогательными производствами, 200 Гкал потреблено самим теплоцехом, 4000 Гкал потреблено основными производствами на отопление, 2000 Гкал потреблено заводоуправлением на отопление, 2300 Гкал реализовано сторонним потребителям.

Затраты теплоцеха составили 908,5 тыс.руб., в том числе:

материалы — 200 тыс. руб., заработная плата с отчислениями — 138,5 тыс. руб., услуги сторонних организаций — 500 тыс. руб., износ оборудования — 30 тыс. руб., износ МБП — 10 тыс. руб., продукция других вспомогательных производств — 20 тыс. руб., общехозяйственные расходы, приходящиеся на услуги теплоцеха, оказанные на сторону, — 10 тыс. руб.

Плановая цена теплоэнергии для взаимного потребления — 40 руб/Гкал. Себестоимость теплоэнергии, потребленной другими вспомогательными производствами, — 40 руб/Гкал x 1500 Гкал = 60 тыс. руб.

Фактическая себестоимость 1 Гкал, отпущенной прочим подразделениям завода, рассчитывается следующим образом:

(908,5 тыс. руб. — 10 тыс. руб. (общехозяйственные расходы) — 60 тыс. руб. (взаимное потребление)) / (10 000 Гкал — 1500 Гкал — 200 Гкал) = 101,02 руб/Гкал.

Таким образом, себестоимость тепловой энергии, отпущенной основному производству, составляет 4000 Гкал x 101,02 руб/Гкал = 404,08 тыс. руб.; отпущенной заводоуправлению составляет 2000 Гкал x 101,02 руб/Гкал = 202,04 тыс. руб.

Себестоимость тепловой энергии, отпущенной сторонним потребителям, рассчитывается следующим образом:

908,5 тыс. руб. — 60 тыс. руб. — 404,08 тыс. руб — 202,04 тыс. руб. = 242,38 тыс. руб.

Фактическая себестоимость 1 Гкал, отпущенной сторонним потребителям, составит 242,38 тыс. руб. / 2300 Гкал = 105,38 руб/Гкал.

Отражение перечисленных операций в бухгалтерском учете

В аналитическом учете по статьям калькуляции списание расходов с кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

На практике возникает вопрос о правильности отражения в учете перепродажи услуг сторонних организаций (например, связь, водоснабжение и т.п.). В ряде случаев вспомогательные производства не производят сами продукцию (услуги), а лишь распределяют получаемую от городского коммунального хозяйства. Если распределение происходит только по цехам самого предприятия, то проблемы с отражением в учете данной хозяйственной операции нет. Если же приобретаемые услуги и продукция распределяются также и на сторонних потребителей, то возникают проблемы. В частности, неясно, нужно ли в данном случае отражать по кредиту счета 46 полную стоимость услуги (вместе с собственными расходами вспомогательного цеха), или предприятие вообще не вправе продавать эти услуги по ценам, более высоким, чем покупные, и использование счета 46 вообще неправомерно?

Согласно п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768, для организации — арендодателя отражение в бухгалтерском учете сумм коммунальных платежей, подлежащих получению от арендатора, осуществляется с использованием счета 46 в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг. При этом в рассматриваемом Письме делается ссылка на ст.ст.544 и 545 ГК РФ, в которых речь идет об энергоснабжении, и на п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235. Смысл накладываемых законодательством ограничений состоит в том, что возможность передачи услуг субабонентам обусловливается договором с соответствующей организацией коммунального хозяйства. Если такая возможность договором предусмотрена, то отражение такой операции по счету 46 законно и оправдано. Если же такая возможность договором не предусмотрена, то предприятие попадает в очень противоречивую ситуацию. С одной стороны, по выше указанным причинам оно не должно отражать выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46. В то же время оно не вправе списывать цеховые затраты в части, относящейся к этим услугам, на себестоимость своей основной продукции. Поэтому предприятие встает перед необходимостью либо списания таких затрат за счет собственных средств (что крайне невыгодно), либо все-таки покрытия таких затрат за счет сторонних потребителей. Однако получение выручки от сторонних потребителей в сумме, превышающей покупную стоимость услуг, должно быть обложено соответствующими налогами.

Как видим, чтобы избежать правовых и налоговых коллизий предприятию следует получить законодательное право на перепродажу коммунальных услуг путем включения соответствующего условия в договор с организацией коммунального хозяйства и отражать всю полученную выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46.

Следует также иметь в виду, что согласно Общей части части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Однако из Общей части части первой НК РФ неясно, считать ли перепродажу коммунальных услуг оказанием коммунальных услуг или посреднических услуг.

Учет затрат дополнительных производств

Затраты вспомогательного производства находят отражение на бух. счете №23. В дебете данного счета прописываются прямые и косвенные затраты.

Прямыми затратами являются расходы на изготовление определенного товара, они входят в состав себестоимости продукции.

Косвенные затраты – это те, которые нельзя причислить к определенному товару, они причисляются сразу ко всем видам продукции.

Учет прямых затрат осуществляется в корреспонденции с теми счетами, которые отражают сущность осуществляемой операции. Косвенные затраты отражаются по-другому. Сначала они накапливаются в дебете 25 и 26 счетов, и только потом списываются в дебет 23 счета.

Типовые проводки по учету затрат вспомогательных производств будут следующими:

  1. Д23 – К10, 43, 60, 69, 70 – списание затрат прямого характера;
  2. Д23 – К25, 26 – списание затрат косвенного характера;
  3. Д23 – К28 – списание убытков от брака;
  4. Д20, 40 – К23 – переведение товаров в основное производство;
  5. Д29 – К23 – передача товаров в производство обслуживающего характера;
  6. Д90 – К23 – передача товаров сторонней фирме.

В некоторых случаях списание затрат общепроизводственного и общехозяйственного назначения в себестоимость не осуществляется.

Если нет возможности узнать, для какого подразделения были изготовлены товары, распределение затрат осуществляется пропорционально по всем видам товаров.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Вторник
03 августа 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
12792 руб.
5,5%
  • Главная
  • О проекте
  • Услуги
  • Контакты
  • Реклама на сайте
  • Форум

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

  • Изменения с 2021 года
  • Изменения с 2020 года
  • Изменения с 2019 года
  • Изменения с 2018 года
  • Программные продукты
  • Подборка статей
  • Вопросы и ответы
  • Производственный календарь
  • ПБУ
  • Справочно
  • Законодательные документы
  • Экономический словарь
  • Корреспонденция счетов
  • Телефонные коды
  • МСФО
  • Аудит
  • Записи в трудовой книжке
  • Для г. Белгорода
  • Информация по 1С
  • Новости
  • Финансовые коэффициенты
  • Справочники
  • История бухучета

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет затрат на обслуживающих производств и хозяйств

В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы, не связанные с производством продукции (работ, услуг).

К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства организации, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (далее — обслуживающие производства и хозяйства).

Бухгалтерский учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и ока­занием услуг (далее — продукции) обслуживающими производствами и хозяйствами органи­зации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства.

Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется актив­ный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации:

  • жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачеч­ных, бань и т. п.);
  • пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
  • столовых и буфетов;
  • детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
  • домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.

Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расче­тов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные про­изводства».

Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорцио­нально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.

выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйст­ва» в дебет счетов:

  • учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производст­вами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);
  • учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслужи­вающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);
  • счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.

В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебе­ту счета 99 «Прибыли и убытки».

Последовательность рассмотренных операций может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций

Начислена амортизация по объекту ОС, используемому производствах

Списаны материалы обслуживающих произ­водств

Отнесена продукции (работ, услуг.) обслуживающих производств стоимость вы­полненных работ (услуг), осуществленных сторонними организациями

Отражена оплата труда работников обслуживающих производств

Часть расходов вспомогательных производств распределения отнесена продукции (работ, услуг) обслуживающих производств

Отражена продажная стоимость продукции (работ, услуг) обслуживающих производств

Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям продукции (работ, услуг)

Списана фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)

Определен финансовый результат (убыток) связанных продукции (работ, услуг)

Получена плата продукцию (работы, услуги)

Налоговые аспекты. Особенности определения налоговой базы организациями, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275 НК РФ.

Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, опреде­ляют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным ви­дам деятельности.

Для целей налогового учета к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и служ­бы, осуществляющие реализацию продукции (работ, услуг) как своим работникам, так и сторонним лицам.

В случае прибыльности деятельности обслуживающих производств и хозяйств доходы от этой деятельности учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В случае убыточности деятельности обслуживающих производств и хозяйств убыток от этой деятельности учитывается для целей налогообложения прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:

  • стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств должна соответствовать стоимости аналогичных товаров (работ, услуг), реализуе­мых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
  • расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, произ­водств и служб не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта дея­тельность является основной;
  • условия оказания услуг, выполнения работ обслуживающих производств и хозяйств существенно не должны отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специа­лизированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если организация получает убыток от деятельности обслуживающих производств и хо­зяйств и при этом соблюдает все указанные выше условия, то этот убыток признается для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных выше условий убыток, получен­ный организацией, она вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих Производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Для организаций, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством РФ и в состав которых входят структурные подразделения по экс­плуатации объектов жилищного фонда, ст. 275 НК РФ установлен особый порядок учета расходов на содержание указанных выше объектов.

Эти организации вправе принять для целей налогообложения прибыли фактические осуществленные расходы на содержание указанных выше объектов в пределах нормати­вов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организаций.

Прямые и косвенные расходы

Все затраты на производство делятся на прямые и косвенные. От типа зависит, как они включаются в себестоимость продукции.

Прямые затраты — участвуют в производстве определенного товара (работы, услуги) и относятся именно на нее. Например, сырье, материалы, зарплата персонала и страховые взносы с нее.

Косвенные затраты — участвуют в производстве всей продукции компании, поэтому нельзя их отнести на определенный вид. Это затраты на управление и обслуживание, например, коммунальные ресурсы, зарплата бухгалтерии, аренда, амортизация.

Так как они относятся сразу ко всему, надо их распределять. Для этого компании выбирают базу и закрепляют в учетной политике. Это может быть объем выпуска, численность персонала, выручка, оплата труда, объем использованного сырья и пр.

Пример. Организация выпускает продукцию А и Б. Общие затраты на электричество составили 100 000 рублей. В учетной политике прописано, что косвенные расходы распределяются пропорционально доле сырья, использованного на каждый вид изделий. За месяц на продукт А ушло 2 тонны сырья, на продукт Б — 4 тонны.

Тогда затраты на электричество в себестоимости товаров учтут так:

  • по продукту А — 40 000 рублей (100 000 руб. × 2 т. / 5 т.);
  • по продукту Б — 60 000 рублей (100 000 руб. × 3 т. / 5 т.)

Организации сами определяют точный список прямых и косвенных затрат. В бухучете их надо отражать в момент возникновения, а признавать на основе первичных документов.

[ Вопрос дня ] Как настроить распределение затрат вспомогательного производства на себестоимость выпущенной продукции и незавершенное производство?

В течение почти двух недель шла ежедневная работа тренера и слушателя по этому вопросу. Тренер методично и терпеливо предлагал разные варианты решения проблемы, слушатель добросовестно их изучал и тестировал.

Результат – слушатель выбрал подходящий для себя вариант, проблема была решена!

Вопрос:

Проблема такая – в сельскохозяйственном предприятии нужно настроить распределение постоянных затрат счета 23 статьи расхода “Амортизация”, возникающих ежемесячно. Имеются два производственных подразделения “Растениеводство” и “Животноводство”.

Продукция в подразделении “Животноводство” выпускается ежемесячно, а в “Растениеводстве” материальные затраты накапливаются в течение всего года ежемесячно и остаются в незавершенном производстве, а продукция выпускается только в одном летнем месяце года.

Нужно распределять затраты этой статьи в следующих пропорциях – 70% на “Растениеводство” и 30% на “Животноводство” по базе распределения “Количество материалов с учетом будущих выпусков”. В примере на скриншотах ниже в текущем месяце материалы переданы в оба подразделения, но выпуск произошел только в “Животноводстве”.

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

Как добиться, чтобы затраты статьи распределялись и на “Растениеводство” (в незавершенном производстве) в течение всего года?

Ответ

Общий подход к решению проблемы следующий:

  1. Используется три статьи расхода (названия условные): “Амортизация”, “АмортизацияЖивотноводство”, “АмортизацияРастениеводоство”.
  2. На статье “Амортизация” собираются ежемесячные начисления амортизации. Распределяется эта статья в пропорции 30/70 на статьи “АмортизацияЖивотноводство”, “АмортизацияРастениеводство”.
  3. Статья “АмортизацияЖивотноводство” распределяется ежемесячно по базе “Количество материалов с учетом будущих выпусков” на выпуски подразделения “Животноводство”.
  4. Статье “АмортизацияРастениеводство” устанавливается способ распределения по базе “Количество материалов с учетом будущих выпусков” на выпуски подразделения “Растениеводство”. База распределения появляется только в том месяце, когда есть выпуски. Еще, как вариант, статье “АмортизацияРастениеводство” можно установить способ “Не распределять” на 11 месяцев в году и только в том месяце, когда есть выпуск, устанавливать способ распределения как “Количество материалов с учетом будущих выпусков”.

Комментарий слушателя

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

Комментарий тренера

Вот пример статьи учета амортизации. По ней собираются затраты амортизации:

Распределяется она на статьи расходов по подразделениям, часть “по правилу”, часть на другую статью расходов.

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

Статьей распределения является АмортизацияРастениеводство.

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

Для статьи АмортизацияРастениеводство указан тип расходов как “Производственные расходы”.

(нажмите, чтобы увеличить картинку)

Комментарий слушателя

Ответ тренера

В месяце, когда нужно распределение, измените вид распределения “Не распределять” на “На производственные расходы”, укажите правило распределения расходов и распределяйте.

В следующем месяце (ну, или когда будет нужно) верните вид распределения у этой статьи обратно на “Не распределять”.

Комментарий слушателя

Комментарий тренера

Похоже, решить проблему в лоб, “двойным” распределением статьи расходов, не получится.

Распределение между статьями расходов по описанным Вами правилам выполняется, но, и только… Ожидаемой второй итерации (распределения статьи Животноводство на выпуск текущего месяца не происходит).

Я экспериментировал несколько дней. Решением может быть следующая схема.

  1. Первичная статья затрат по амортизации (в Вашей базе “23 счет -> 70% Раст 30% Жив”) распределяется сразу на выпуск животноводства (30%) и на статью Растениеводство (70%), которая не распределяется. В настройках распределения статьи указано, что распределение между подразделениями выполняется по показателю, в которых установлена необходимость распределения только на выпуск животноводства (есть разные варианты такой настройки).
  2. Когда настанет месяц распределения статьи Растениеводство, ей нужно поменять вариант распределения “Не распределять” на “Распределение на производственные расходы с нужной базой распределения”. Кроме того, нужно обеспечить распределение статьи амортизации (“23 счет -> 70% Растениеводство 30% Животноводство”) в этом месяце уже целиком, без отправления в закрома части растениеводства.
  3. В следующем месяце нужно вернуть статус-кво, как было в п.1.

Комментарий слушателя

Действительно, в данной ситуации это хороший вариант для тех, кто понимает логику и специфичность работы 1C:ERP. Попробовал все это объяснить главному бухгалтеру – так ничего и не поняла.

Поэтому решил пойти другим путем – будем выпускать каждый месяц на 23 счете 10шт. (или 100) продукции “Затраты 23 счета” и на нее распределять все затраты этого счета, а затем, когда потребуется (и сколько потребуется), отражать эту продукцию в выпускаемой продукции Растениеводства или Животноводства. Не совсем корректно с точки зрения бухучета, но так проще корректировать себестоимость выпуска 20 счетов.

Еще раз, спасибо за помощь!

Комментарий тренера

Главное, что проблему удалось побороть. Плюс, в вашем опыте появился еще один способ решения задач такого класса. Очень может быть, что он или его модификации еще сослужат добрую службу. Удачи!

Нетрадиционный подход к калькулированию затрат

Однако, несмотря на такую преобладающую методическую схему учета и калькулирования затрат в горном производстве, была рассмотрена и использована другая, нетрадиционная для горной промышленности попередельная схема. Она используется в основном отраслями промышленности с серийным и поточным производством, когда выпускаемые изделия (полуфабрикаты) проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства.

В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Объектом учета затрат обычно является передел. Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или на сторону.

В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеется не полуфабрикат, а законченный продукт.

Исходя из этого принципа, спроектирована схема технологических процессов «от обратного». То есть, законченным продуктом, готовым к реализации, считается для угольного производства рядовой уголь, хотя последний может быть продуктом не последнего технологического передела. Например, рядовой уголь, в свою очередь. может подвергаться операциям рассортировки, дробления и обогащения с выходом товарной продукции разных марок. Но рядовой уголь уже может быть отгружен потребителю, причем непосредственно из производственного участка, минуя склад хранения. Если рядовой уголь транспортируется на склад, то в себестоимости этого угля должны быть включены транспортные расходы. Поэтому рядовой уголь, согласно номенклатурной схемы передельного производства, можно условно представить как продукцию, составляющими которой выступают уголь, непосредственно добытый из очистного забоя, и уголь, в стоимость которого включаются транспортные расходы.

Обратная схема развертывания технологических процессов позволяет не только четко разделить уровни формирования затрат (переделы), но и обеспечивает принцип иерархического сложения затрат. Так из схемы технологических процессов, реализованных в УПП, видно, что предпоследний технологический передел «Очистные работы», по сути, имеет в качестве входящего потока затрат стоимость подготовленных запасов, где аккумулированы затраты более ранних технологических переделов (рис.1).

Рис.1 Схема технологических переделов открытых горных работ

Из схемы видно, что некоторые технологические процессы и операции могут повторяться на переделах разных уровней. Например, буро-взрывные работы (БВР). Затраты на их проведение распределяются на конечную продукцию (рядовой уголь) из технологического передела очистных работ и из технологического передела горно-подготовительных работ (вскрыша).

В структуре затрат вскрыши отражаются затраты горно-подготовительных работ, которые также условно можно разделить на процессы вскрыши во внутренний отвал, переэкскавацию вскрыши, транспортировку вскрыши во внешний отвал и прочие горно-подготовительные работы. Если началу вскрышных работ предшествуют БВР, то в информационной системе фиксируется промежуточный продукт, получивший название «Взорванная горная масса».

Для стоимостной оценки подготовленных запасов, анализа их движения и последующей калькуляции стоимости одной тонны подготовленных запасов используется схема учета запасов на виртуальном складе горнодобывающего предприятия (рис.2). Тогда в рамках типового функционала решения возможна реализация всех нормативных отраслевых требований по учету и калькулированию затрат горного предприятия, согласно инструкции Минтопэнерго.

Рис.2 Количественно-стоимостная оценка подготовленных запасов

Оперативный производственный учет

Использование типового функционала УПП позволило решить и проблему организации оперативного диспетчерского управления в разрезе каждой единицы горно-транспортной техники. Для аналитики горного оборудования используется справочник «Номенклатурные группы». Учитывая сквозной характер данной аналитики, можно производить разнообразные процедуры распределения затрат на объекты горного оборудования, в том числе и затрат вспомогательных и обслуживающих производств, и разнообразных косвенных затрат.

С помощью типового функционала УПП успешно реализуются процедуры планирования производства, начиная с перспективных планов развития горных работ, кончая оперативными посменными планами работ на каждом производственном участке и каждой единице горного оборудования. Для отражения операций оперативного диспетчерского планирования и управления горными работами используется документ «Задание на производство», который помимо функций оперативного планирования выполняет чрезвычайно важные функции оперативного учета производства.

Оперативное задание на производство может быть создано в автоматическом режиме по данным посменного планирования. Для этих целей можно нажать на кнопку «Заполнить», предварительно выбрав подразделение и смену в «шапке» документа.

Если посменное планирование не используется, то данные табличной части необходимо вводить вручную по каждой выполняемой технологической операции с указанием даты и времени начала, даты и времени окончания, рабочего центра (горного оборудования), смены, спецификации, номенклатуры выпуска и количества конечной продукции. В одном документе производственного задания для одной единицы горной техники могут быть указаны различные технологические операции, выполняемые рабочим центром в течение одной смены.

Если в подразделении вспомогательного или обслуживающего производства, например, ремонтно-механическом производстве, требуется производить отражение услуг по техническому обслуживанию и ремонту горно-транспортной техники в разрезе каждой единицы техники, то для получения требуемого результата необходимо также использовать документ «Номенклатурные группы» с указанием соответствующего вида технологической операции ремонта или технического обслуживания рабочего центра.

ПОСТУПЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы поступают на склад. Складов в организации может быть несколько. Это может быть один общий склад, а может быть и разделение складов по цехам производства. В зависимости от количества складов, должны быть определены и документально оформлены ответственные материальные лица за прием и отпуск материала. Это пригодится бухгалтеру в конце месяца для подсчета фактической себестоимости, на основании результатов проведенной инвентаризации.

Итак, материалы поступили на склад, МОЛ (материально-ответственное лицо) принимает этот материал на склад, расписывается в товарной накладной о приеме. Один экземпляр накладной возвращается поставщику, а другой в бухгалтерию. Это и есть приход сырья на склад. В течение месяца поступлений может быть несколько. Соответственно, в бухгалтерском учете и учете кладовщика эти поступления отражаются.

Учет материалов в производстве — бухгалтерские проводки:

1) Дт 10 Кт 60 – поступление материалов от поставщика.

2) Если вы работаете с НДС, то выделяете из суммы поступления НДС: Дт 19 Кт 60 – отражен ндс по материалам

3) И если вам поставщик дал счет фактуру, которую вы можете принять к вычету, то принимаете этот НДС к вычету: Дт 68.2 Кт 19 – принимаем ндс к вычету.

Пример Поставщик отгрузил нам материалы на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20%. На основании накладной бухгалтер делает следующие проводки: Дт 10 Кт 60 – 100 000 рублей (учитываем материал без НДС); Дт 19 Кт 60 – 20 000 рублей (отражаем НДС от поступления); Дт 68.2 Кт 19 – 20 000 рублей (принимаем НДС к вычету на основании счета фактуры).

Задание для самостоятельного решения:

Составьте бухгалтерские проводки.

Поставщик отгрузил материал на сумму 162000 рублей, в том числе НДС 20%.

Себестоимость и налогообложение

Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.

Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector