Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Отдельные вопросы учета спецодежды в казенных учреждениях

Спецодежда в бухучете по старым (то есть пока еще действующим до конца 2020 года) правилам ведется на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Они утверждены приказом Минфина от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Предусмотрено два способа учета спецодежды:

  • в составе материалов (п. 11, 13 Методических указаний);
  • в порядке, установленном для ОС, на основании ПБУ 6/01 (п. 9 Методических указаний).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Напомним, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, одним из которых является использование в течение срока свыше 12 месяцев.

Получается, что спецодежду со сроком службы более года до 2021 года разрешали учитывать как в составе МПЗ, так и в составе ОС.

Как вести бухучет

Организация бухучета средств индивидуальной защиты в учреждении обеспечивается при соблюдении норм, закрепленных в Приказе Минфина РФ № 135н от 26.12.2002.

Бухучет производится в соответствии с фактическими издержками на ее изготовление или приобретение. Аналитика осуществляется по каждому наименованию производственной единицы и материально ответственному лицу, количеству, дате изготовления (приобретения), периоду возврата.

В том случае когда в учреждении используются предметы индивидуальной защиты, изготовленные на собственных производствах, то затраты аккумулируются на счетах, учитывающих производственные расходы на основании исчисленной фактической себестоимости.

Порядок и счета, применяемые для бухучета индивидуальных защитных средств, непосредственно зависят от вида активов предприятия, в составе которых будет проведена СО.

Согласно Приказу № 135н, организация бухучета спецодежды должна производиться в качестве материально-производственных запасов, однако учреждение имеет возможность выбрать иной вариант — учет средств индивидуальной защиты как основных средств. Выбранный способ бухучета необходимо закрепить учетной политикой.

Все особенности проведения в бухгалтерии специальной одежды в зависимости от вида активов представлены в таблице, которую можно скачать далее.

Налоговый учет признает спецодежду в составе расходов лишь в том случае, если затраты на ее приобретение экономически целесообразны, то есть подтверждены проведенной специальной оценкой трудовых условий (Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/645 от 11.12.2012).

Использование забалансового счета 27 в учете

Забалансовый счет бюджетной организации 27 именуется «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Он предназначен для сбора и хранения информации по выданным работникам:

  • фирменной одежде;
  • спецобмундировании;
  • обуви;
  • иному вещевому имуществу, необходимому сотрудникам организации для работы.

Перечисленные ценности должны быть переданы в личное пользование сотрудника именно для выполнения им своих служебных обязанностей. При этом сотрудник должен отвечать за сохранность этих ценностей. Таким образом, главная цель введения забалансового счета 27 — контроль над имуществом, переданным сотруднику. Эти ценности списываются с балансового учета, выдаются обязательно в личное пользование под личную ответственность сотрудника.

В бухгалтерском учете поступление имущества в личное пользование сотрудника отражается по дебету счета 27, выбытие, соответственно, по кредиту. Согласно инструкции к счетам бюджетного учета, ценности принимаются к учету на счет 27 по их балансовой стоимости, по ней же происходит и их списание с учета за балансом. Порядок использования счета 27, список возможных к учету на нем ценностей должны быть прописаны в учетной политике организации. В ней же должен быть указан перечень первичных документов, которые формируются для передачи ценностей сотруднику в распоряжение, а также для их выбытия с забалансового счета.

Передачу ценностей в личное пользование нужно оформлять, соблюдая правила, по которым работник несет индивидуальную материальную ответственность. При применении забалансового счета 27 должен быть организован аналитический учет по виду ценностей, их пользователям, количеству и стоимости. Для целей такого учета используется Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма по ОКУД 0504041).

Материальные запасы

Объекты, учитываемые на забалансовых счетах 02, 03 и 07, восстанавливайте на счете 0.105.00.000 проводкой по счету 0.401.10.172. Поступайте так, если собственник потребовал безвозмездно передать запасы другому учреждению.

В аналогичном порядке учитывайте возврат материальных запасов, которые находились в личном пользовании сотрудников и числились на забалансовом счете 27.

Стоимость израсходованных материальных запасов относите в том числе на счета 0.401.20.214, 0.401.20.223, 0.401.20.263, 0.401.20.265 и 0.401.20.267.

При изменении назначения матзапаса изменяйте его учетную группу путем внутреннего перемещения по дебету и кредиту счета 0.105.00.000.

Резерв под снижение стоимости товаров, готовой и биологической продукции начисляйте проводкой по дебету счета 0.401.20.274 и кредиту счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440. При выбытии данных запасов или увеличении их плановой цены реализации (распространения) уменьшайте резерв обратной проводкой. В отношении запасов, которые в отчетном периоде реализовали по сниженным ценам, списывайте остатки со счетов 0.105.07.440, 0.105.08.440 на уменьшение резерва по дебету счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440.

Передача в эксплуатацию спецодежды

В целях обеспечения сохранности спецодежды в эксплуатации необходимо организовать ее учет на забалансовом счете МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (п. 8 ФСБУ 5/2019, План счетов 1С).

Способ оценки материалов (в т. ч. спецодежды) при их выбытии устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике по БУ (п. 36 ФСБУ 5/2019) и НУ (п. 8 ст. 254 НК РФ) путем выбора его из следующих методов:

  • по средней себестоимости;
  • по методу ФИФО;
  • по себестоимости каждой единицы (в 1С не автоматизировано).

Для автоматизации списания стоимости спецодежды в учетной политике 1С ( Главное — Настройки — Учетная политика ) устанавливается единый способ оценки материалов в БУ и НУ и следовательно, такой способ должен быть закреплен в учетной политике по БУ и НУ.

Выдайте спецодежду документом Передача материалов в эксплуатацию на основании Поступление (акт, накладная, УПД) (или в разделе Склад — Передача материалов в эксплуатацию ).

Заполните вкладку Спецодежда передаваемой спецодеждой:

  • Физическое лицо — работник, получивший спецодежду.

В нашем примере затраты на приобретение и использование спецодежды учитываются в составе прямых расходов на производство продукции.

  • Способ отражения расходов — способ учета затрат на приобретение спецодежды, выбирается из справочника Способ отражения расходов:
    • Счет затрат — 20.01 «Основное производство»;
    • Статьи затрат — статья затрат по которой будут накапливаться расходы. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расходаМатериальные расходы.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 20.01 Кт 10.10 — передана спецодежда в эксплуатацию;
  • МЦ.02 — стоимость спецодежды в эксплуатации отражена за балансом.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. по передаче спецодежды в эксплуатацию. В 1С используется Ведомость учета выдачи спецодежды (МБ-7).

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Ведомость учета выдачи (МБ-7) документа Передача материалов в эксплуатацию . PDF

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Поступление спецодежды и передача ее в эксплуатацию до 2021 годаУчет спецодежды в 1С 8.3 полностью автоматизирован. Рассмотрим подробно каждый.
  2. Поступление и передача в эксплуатацию спецодежды с 2021 в 1СЗдравствуйте. Оприходование и выдача сотруднику спецодежды со сроком ПИ свыше.
  3. Передача спецодежды в эксплуатацию.Добрый день! При проведении операции передача спецодежды в эксплуатацию (выбран.
  4. Передача в эксплуатацию спецодежды в 1С БП 8.3С 2021 года списание происходит по новой схеме. Все заполняем.

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:Выбытие / Материальные / Материальные / Поступление / ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:25.03.2021

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(9 оценок, среднее: 4,11 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Читать еще:  Акционер вправе оспорить сделку общества-банкрота в рамках гражданского судопроизводства
Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме «Задать вопрос» возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Нажимая кнопку «Задать вопрос», я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

[21.07.2021 запись] Осторожно! Ошибки в зарплатной отчетности за 1 полугодие 2021 — как проверить свою отчетность

[15.07.2021 запись] 6-НДФЛ в 1С за полугодие 2021 г.

[28.07.2021 запись] Все изменения по НДС с июля 2021

С 22.07.2021 по 31.07.2021 года СЗВ-ТД будут принимать в новом и старом формате

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

Марина, большое Вам спасибо за семинар, очень сложная тема, но вы на столько доступно постарались нам все объяснить. Большое спасибо))) будем разбираться.

Учет спецодежды и других средств индивидуальной защиты

Из статьи Вы узнаете:

1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.

2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.

3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.

Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

  • Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств, допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.
  • СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.
  • Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатовспециальной оценки условий труда и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ, универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
  • Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании. Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

Налоговый учет спецодежды и СИЗ

Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.

Срок службы СИЗ в соответствии с типовыми нормами

Стоимость СИЗ

Порядок учета для целей налогообложения

Если СИЗ принимаются к налоговому учету в качестве основных средств, то их стоимость списывается в расходы после ввода в эксплуатацию (выдачи работнику):

  • при ОСН – ежемесячно в течение установленного срока использования путем начисления амортизации;
  • при УСН – единовременно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Если СИЗ учитываются в составе материальных расходов, то их стоимость принимается к налоговому учету:

  • При ОСН – единовременно при вводе в эксплуатацию (выдаче работнику) или равномерно с учетом срока использования или других экономически обоснованных показателей (если срок использования СИЗ превышает один отчетный период по налогу на прибыль) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный налогоплательщиком вариант учета СИЗ должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения;
  • При УСН – единовременно после оприходования и оплаты.

! Обратите внимание: Если стоимость приобретенных СИЗ частично или полностью возмещается за счет средств ФСС, то суммы возмещения должны учитываться для целей налогообложения как внереализационные доходы. Порядок возмещения расходов на приобретение специальной одежды и других СИЗ для работников в целом аналогичен порядку возмещения расходов на проведение специальной оценки условий труда, о котором написано в одной из предыдущих статей.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку специальная одежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, без перехода права собственности, и не являются вознаграждением за труд, их стоимость не относится к доходам сотрудников. В связи с этим стоимость СИЗ, переданных работникам, не облагается:

  • НДФЛ (ст. 207 НК РФ);
  • страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет спецодежды и СИЗ

В целях бухгалтерского учета специальной одежды и других СИЗ организации должны руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). В соответствии с этими указаниями СИЗ независимо от их стоимости и срока использования учитываются как материально-производственные запасы (на счете 10). Однако организация имеет право предусмотреть учет СИЗ, отвечающих критериям основных средств, в составе основных средств (счет 01) (Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

Читать еще:  Сотовый Телефон Машины И Или Производственный Инвентарь

! Обратите внимание: Поскольку учет СИЗ в качестве основных средств является правом организации, выбор конкретного варианта учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

  • Вариант 1. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости и срока службы.
  • Вариант 2. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты стоимостью свыше 40 000 руб.* и сроком службы больше года учитываются в составе основных средств в порядке, который установлен ПБУ 6/01. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты, не соответствующие указанным критериям, учитываются в составе МПЗ.

* Организация вправе установить другой стоимостной критерий отнесения МПЗ к основным средствам, но не более 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Поскольку второй вариант бухгалтерского учета СИЗ соответствует отражению СИЗ в налоговом учете, то целесообразно выбрать и прописать в учетной политике именно его: это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Порядок списания стоимости приобретенных СИЗ в затраты зависит от варианта их учета.

  • Если СИЗ принимаются к учету в составе МПЗ, то их стоимость в соответствии с Методическими указаниями должна списываться в расходы линейно в течение всего срока использования (п. 26 Методических указаний).

! Обратите внимание: Стоимость СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, может списываться в затраты единовременно в момент передачи работнику (п. 21 Методических указаний). Однако такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и лучше, если он будет совпадать с вариантом, выбранным для целей налогового учета.

  • Если СИЗ принимаются к учету как основные средства (то есть соответствуют критериям признания активов в качестве основных средств), то их стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет специальной одежды и других СИЗ

Кредит счета

Учет СИЗ в качестве основного средства

Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования более 12 месяцев)

Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования не более 12 месяцев)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база

  • Налоговый кодекс РФ
  • Трудовой кодекс РФ
  • Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  • Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»
  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
  • Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики»
  • Постановление Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70 «Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Реализация металлолома казенными и бюджетными учреждениями

Получение дохода от сдачи металлолома бюджетным учреждением возможно только при условии, что деятельность по реализации таких материалов предусмотрена учредительными документами, что прописано в ст. 161 Бюджетного Кодекса РФ. Но даже при выполнении этого условия свободно распоряжаться вырученными средствами могут не все организации. В соответствии с указанной статьей казенные учреждения должны перевести деньги в соответствующий бюджет Российской Федерации.

Только автономные и бюджетные организации могут самостоятельно расходовать вырученные средства. В случае реализации стоимость металлического лома списывают актом о списании материальных запасов по форме 0504230. Доходы от металлолома в бюджетном учреждении оформляют типовой корреспонденцией счетов (Дебет 0 205 74 560/Кредит 0 401 10 172).

Как вести учет спецодежды в 2021 году

Повторимся: по новым правилам стоимость «спецовки» неважна. Нам нужно знать срок ее эксплуатации. Если он до 12 месяцев включительно, то одежду нужно включить в состав МПЗ и в момент передачи работнику полную стоимость списать в расходы. Однако если срок носки больше года, то одежду учтем как основные средства.

Не забывайте вести учет одежды в личных карточках работников, в которых они расписываются при получении «спецовки». Отслеживайте сроки эксплуатации одежды и во время выдавайте новые комплекты.

Пример 1. Учет одежды со сроком до 12 месяцев

ООО «Геодез» приобрело комплект спецодежды для работника стоимостью 30 000 тыс. руб. (в т. ч. НДС — 5 000 руб.). Срок эксплуатации костюма — 11 месяцев. Этот комплект бухгалтер примет в качестве МПЗ, а в момент передачи работнику спишет его полную стоимость в расходы одной суммой.

В бухучете хозоперации отразятся следующим образом:

Операция

ДебетКредит

Сумма, руб.

Пример 2. Учет одежды со сроком более года

ООО «Гермес» приобрело костюм для работника за 162 000 руб. (в т. ч. НДС — 27 000 руб.). Срок эксплуатации комплекта — 24 мес. Бухгалтер учтет его по правилам учета для основных средств. ПБУ 6/01 действует до конца 2021 года, поэтому можно учесть одежду по старым правилам, а можно досрочно применить новый стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В нашем случае бухгалтер перешел на новый стандарт. Ему придется принять одежду в качестве основных средств и амортизировать его стоимость. По ФСБУ 6/2020 «Основные средства» для начисления амортизации помимо срока использования одежды бухгалтеру придется определить способ амортизации и ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость объекта — величина, которую организация получила бы в случае выбытия, например продажи данного объекта после вычета затрат на выбытие. Как правило, спецодежда к концу срока полезного использования полностью изнашивается — продать ее не получится, а значит, и ликвидационную стоимость можно считать равной нулю (п. 30 ФСБУ 6/2020).

В учетной политике ООО «Гермес» согласно новому стандарту установили лимит для признания основных средств — 100 000 руб. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» больше не ограничивает лимит. Можно установить любую цифру — хоть миллион. В нашем примере срок использования костюма больше года, а его стоимость выше установленного лимита. Значит, однозначно принимаем комплект как основные средства.

Сумма,

руб.

Полезная информация от КонсультантПлюс

Смотрите готовое решение о том, в каком порядке осуществляется возврат спецодежды при увольнении работника.

Списание спецодежды из эксплуатации

Для отражения операций по списанию спецодежды используем документ “Списание материалов из эксплуатации”, который удобно создавать вводом на основании документа “Передача материалов в эксплуатацию”:

По кнопке “Заполнить” в документе предложены два варианта его заполнения. Выберем опцию “По остаткам”.

Заполненный документ проведем. Движение документа отражает выбытие спецодежды, которая числилась на забалансовом счете МЦ.02:

Печатная форма документа представлена “Актом на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» по типовой межотраслевой форме № МБ-8.

Читать еще:  Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов

Некоторые СИЗ в процессе эксплуатации требуют периодических испытаний, на предмет сохранения своих защитных свойств. Сюда в первую очередь относятся монтажные пояса и некоторые модификации средств защиты органов дыхания. У таких СИЗ есть техпаспорт, в котором ставятся отметки, о результатах таких проверок и возможности их дальнейшего использования.

Вы должны следить за этим и, в случае износа, проводить необходимый ремонт, либо полную замену СИЗ, пришедших в негодность. Несоблюдение этих требований к эксплуатации может привести к печальным последствиям.

Помимо этого, СИЗ могут требовать постоянного обслуживания, в зависимости от специфики выполняемых работ (стирка, чистка, дезинфекция, дегазация, дезактивация, обеспыливание, обезвреживание и ремонт). Все необходимые требования можно найти в законодательных актах, связанных с областью деятельности Вашей организации.

Как учитывается спецодежда по ФСБУ 5/2019

При учете спецодежды с 2021 г. по ФСБУ 5/2019 нужно обращать внимание на сроки ее использования и стоимость. Ее можно учитывать, как основные средства, запасы или сразу списывать в расходы.

Как учитывается спецодежда в запасах

В составе запасов учитывается спецодежда и спецоснастка, по которым срок полезного использования не больше 12 мес. или длительности операционного цикла (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

При переходе на новый порядок учета не нужно пересчитывать входные данные по состоянию на 1 января 2021 г. Новый стандарт используется в отношении фактов хозяйственной деятельности, наступивших после ввода стандарта в действие. При этом факт хозяйственной деятельности — это сделка, операция, событие, оказывающие или способные оказать воздействие на финансовое положение компании, ее финансовый результат или движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Что касается спецодежды, это может быть выдача, возврат, продажа и др.

Если компания не проводит никаких операций со спецодеждой, то ничего корректировать не требуется — она продолжает учитываться на складе на сч. 10. Но если какие-то операции с ней производятся (выдается со склада, принимается обратно и др.), то нужно списать спецодежду с расходы в периоде передачи.

Корреспонденция будет такая:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 — выдана спецодежда работнику

При ретроспективном переходе требуется пересчитать входные показатели на 1 января 2021 г., как если бы ФСБУ 5/2019 применялся с начала отражения запасов в учете. Корректировки нужно сделать в межотчетном периоде, а разницу раскрыть в учетной политике. Спецодежду на складе нужно продолжать учитывать как запасы. Для корректировки делается корреспонденция:

Дт 84 Кт 10 — списана спецодежда со сроком использования не больше 12 мес., которая ранее уже выдана работнику

Как учитывается спецодежда в основных средствах

Если у спецодежды срок использования больше 12 мес. или операционного цикла и стоимость больше лимита, она учитывается в составе основных средств.

С 2021 г. не нужно использовать специальные правила по учету спецодежды. Ранее они были указаны в Методических указаниях по бухучету, утвержденных Приказом Минфина от 26.12.2002 г. № 135н в части нюансов учета на сч. 10 и возможностей его упрощения. Но с этого года указания перестали действовать, а потому используются общие правила учета для запасов и основных средств. Нужно ориентироваться на то, каким критериям они соответствуют (пп. «б» п. 3 ФСБУ 5/2019).

Перспективный переход можно совершить, если одновременно выполняются два условия:

  • компания имеет право вести бухучет в упрощенной форме;
  • компания перешла досрочно на ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).

В иных ситуациях перспективный переход нельзя использовать. Малоценные ОС не считаются запасами, а потому они не подпадают под действие ФСБУ 5/2019, а именно он предусматривает перспективный переход. Соответственно, для многих компаний единственным вариантом перехода является ретроспективный учет (п. 15 ПБУ 1/2008).

Когда производится ретроспективный пересчет по состоянию на 31 декабря 2020 г., нужно пересмотреть сальдо сч. 10 и выделить спецодежду, у которой изначально установленный срок использования был больше 12 мес. или операционного цикла, а также стоимость была больше лимита по основным средствам.

При этом возможны два варианта учета в 2021 г.:

  • оставить эту спецодежду на отдельном субсчете сч. 10 и продолжить списание на сч. 20 или 23. Тогда списание надо проводить в том же порядке, как если бы начислялась амортизация. При этом в отчетности сальдо по счету включается в статью «Основные средства»;
  • перевести спецодежду со сроком использования больше 12 мес. или операционного цикла в состав ОС в межотчетный период. Тогда корреспонденция будет такая:

Дт 84 Кт 10 — списана спецодежда стоимостью дороже лимита по основным средствам и с длительным сроком использования

Дт 01 Кт 84 — спецодежда дороже лимита по основным средствам и с длительным сроком использования учтена в составе ОС по первоначальной стоимости

Дт 84 Кт 02 — начислена амортизация по спецодежде с длительным сроком использования за период, который прошел с момента ввода в эксплуатацию и до перехода на учет по правилам ФСБУ 5/2019

Если компания продолжает использовать ПБУ 6/01, тогда она должна сделать ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть требуется пересчитывать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за прошлый год.

Если компания досрочно стала использовать ФСБУ 6/2020, тогда она может сделать сокращенную ретроспективу — скорректировать лишь остатки по счетам. Это разрешено на основании п. 49 ФСБУ 6/2020.

Как учитывается спецодежда в расходах отчетного периода

Когда срок полезного использования спецодежды больше 12 мес. или операционного цикла, ее нельзя учитывать в запасах. Если в учетной политике обозначен лимит для учета малоценных ОС, а спецодежда оценивается дешевле него, то учетная политика позволяет не учитывать данную спецодежду как ОС.

С 2021 г. эти активы можно сразу списывать в расходы отчетного периода при их приобретении. В этом случае нужно проверить, чтобы общая сумма списываемой однотипной спецодежды за год не превышала уровень существенности, установленный в компании. В противном случае организация может получить замечание от аудитора.

Корреспонденция в данной ситуации будет такая:

Дт 20 (23, 25, 44) Кт 60 — приобретена спецодежда с длительным сроком использования, но дешевле лимита по основным средствам

Учитывать фактическое наличие спецодежды можно двумя способами:

  • за балансом, для чего нужно предусмотреть счет в рабочем плане счетов;
  • в отдельном бухгалтерском регистре, и его требуется утвердить в составе регистров.

Перспективный переход возможен при выполнении двух условий одновременно — компания имеет право вести упрощенный бухучет, и она досрочно с 2021 г. стала применять ФСБУ 6/2020 (п. 51 ФСБУ 6/2020).

В иных случаях нельзя использовать перспективный переход. Малоценные ОС не считаются запасами и, соответственно, они не подпадают под действие ФСБУ 5/2019. А именно этот стандарт предусматривает применение перспективного перехода. Таким образом, многие компании могут использовать единственный вариант — ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном пересчете по состоянию на 31 декабря 2020 г. нужно пересмотреть сальдо сч. 10 и выделить спецодежду, для которой изначально установленный срок использования был больше 12 мес. или операционного цикла. Эти активы нужно списать в расходы единовременно в межотчетный период.

Корреспонденция будет такая:

Дт 84 Кт 10 — списана малоценная спецодежда с длительным сроком использования

Дт 012 — принята на забалансовый учет малоценная спецодежда с длительным сроком использования

Если компания продолжает использовать ПБУ 6/01, тогда она должна сделать ретроспективный пересчет (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть требуется пересчитывать показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за прошлый год.

Если компания досрочно стала использовать ФСБУ 6/2020, тогда она может сделать сокращенную ретроспективу — скорректировать лишь остатки по счетам. Это разрешено на основании п. 49 ФСБУ 6/2020.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector