Расходы организации ПБУ 10/99 ред. от 27.11.06

ПБУ или положения по бухгалтерскому учету (иногда неофициально именуемые правилами ведения бухучета) — это нормативные акты, в которых установлен порядок составления бухгалтерской отчетности и ведения бухучета в том или ином направлении хозяйственной деятельности фирмы. ПБУ могут регламентировать особенности учета различных активов, пассивов, отдельных фактов хозяйственной деятельности.

На какие стандарты опираться при ведении бухучета, узнайте здесь.

ПБУ по бухучету издаются в общем случае Минфином РФ, для кредитных организаций — Банком России. Соблюдать нормы, установленные ПБУ, необходимо всем организациям, если в том или ином положении прямо не указаны исключения. Например, в п. 3 ПБУ 8/2010 говорится о том, что правила, закрепленные в соответствующем источнике, могут не применяться организациями, которые применяют упрощенные схемы ведения бухучета. К таковым относятся, в частности, субъекты малого бизнеса, НКО и другие субъекты (информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).

В 2020 году в РФ применяются 24 различных ПБУ, определяющих правила бухгалтерского учета. Рассмотрим их подробнее.

Прочие или основные?

Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.

Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).

Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:

• по договору лизинга;
• при участии в УК других компаний;
• при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.

Сюда же будут отнесены:

• проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
• штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
• возмещение ущерба, сделанного организацией;
• просроченная дебиторская задолженность;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• разница валют со знаком «минус»;
• отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие.

Так, куда отнести покупку суши на 8 марта?
Источник: freepik.com/rastudio

Перечень является открытым. Предприятие вправе причислить к ним затраты, не перечисленные в законодательном документе. Например, госпошлина не указана в основных издержках, ее нет и в прочих. Значит, организация может закрепить ее, как прочие, в своей учетной политике.

В нормативных документах также разъяснен порядок определения величины прочих расходов и порядок признания их в бухучете.

Определение уровня существенности

Уровень существенности является одним из самых значимых в бухгалтерском учете. Он являет собой показатель, отклонение в пределах которого ошибкой не считается. В связи с этим уровень существенности приравнивается к возможно допустимой ошибке, при котором отчетность признается достоверной. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 (раздел «Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности»)).

Существенность стоимости активов организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н) (далее — ПБУ 22/2010)).

Обратите внимание, что на практике уровень существенности устанавливают в пределах до 5 процентов от доходов или расходов или до 10 процентов от статьи баланса.

Пример

Согласно ФСБУ 5/2019, активы со сроком службы более 12 месяцев должны учитываться в составе ОС, в том числе и спецодежда. Следовательно, уровень существенности по данным активам может быть определен относительно стоимости ОС по балансу.

Например, стоимость ОС, отраженная в балансе по состоянию на 1 января 2021 года, составляет 3 000 000 руб. При уровне существенности 10% стоимость группы активов, не превышающая 300 000 руб., может быть единовременно списана на затраты. При этом установить уровень существенности для каждого актива в размере 10% стоимости ОС неправомерно, так как при списании нескольких активов с разной стоимостью, каждая из которых не превышает 10% от балансовой стоимости ОС может в совокупности за год привести к превышению 10-процентного уровня существенности, а это уже будет признаваться ошибкой. Следовательно, в учетной политике нужно установить уровень существенности по группе активов и контролировать его соблюдение.

В то же время единовременное списание на затраты стоимости активов является расходом согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Следовательно, уровень существенности может быть определен на основе разных показателей.

1-й способ: при установлении уровня существенности возможно принять за основу уровень доходов (расходов). Необходимость установления данного показателя содержится в п. 18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и в п. 21.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные документы требуют обособленно отражать доходы (расходы) организации, превышающие 5 процентов.

2-й способ: при установлении уровня существенности возможно ориентироваться на правило признания грубого нарушения требований к бухгалтерскому учету, закрепленное в КоАП РФ (ст. 15.11 КоАП РФ). Так, в учетной политике возможно признать, что уровень существенности равен не менее 10 процентам.

3-й способ: возможно установить уровень существенности в зависимости от удельного веса статьи баланса; конкретного вида деятельности; в зависимости от конкретного случая (см. пример выше).

Временные разницы

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по НП в другом или других отчетных периодах.

В отчетном периоде, когда возникают ВР между данными БУ и НУ, формируются отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в БУ уменьшают бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а в НУ будут приняты только в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Малые предприятия вправе единовременно амортизировать основное средство (ОС), которое относится к хозяйственному инвентарю, а в НУ, если такое ОС удовлетворяет условиям амортизируемого имущества, оно будет амортизироваться в течение срока полезного использования. Таким образом, будет образована ВВР.

И в том отчетным периоде, когда возникают ВВР, формируются отложенный налоговый актив, который также исчисляется как произведение этой разницы на текущую ставку налога на прибыль.

Начисляется ОНА по дебету счета 09, погашается – по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

Налогооблагаемые ВР образуются, если в отчетном периоде налоговая база по НП уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Если приобретено ОС, стоимость которого 60 000 руб., то в НУ оно амортизироваться не будет, а его стоимость будет сразу учтена в расходах текущего периода, а в БУ стоимость будет погашаться посредством амортизации в течение срока полезного использования.

В том отчетном периоде, когда возникает НВР, признаются отложенные налоговые обязательства.

Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение НВР на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Начисляется ОНО по дебету счета 77, погашается – обратной проводкой по кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

Порядок ведения бухгалтерского учета

Для организации ведения бухгалтерского учета необходимо выбрать физическое или юридическое лицо, на которое можно возложить такую функцию.

Физическое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухгалтерского учета

в зависимости от вида хозяйственного общества, товарищества и некоммерческой организации должно удовлетворять следующим требованиям:

• иметь высшее образование;
• иметь стаж работы, связанной с составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности или с аудиторской деятельностью не менее 3-х лет из последних пяти;
• помимо общего стажа иметь стаж работы, связанной с составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности или с аудиторской деятельностью в финансовой организации не менее 1-го года (данное требование только для финансовых организаций);
• не иметь неснятой (непогашенной) судимости в сфере экономических преступлений;
• не иметь действующего административного наказания в виде дисквалификации;
• соответствовать иным требованиям, установленным федеральными законами.

Юридическое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухгалтерского учета

в зависимости от вида хозяйственного общества, товарищества и некоммерческой организации должно удовлетворять следующим требованиям:

• Иметь в своем составе не менее одного работника, с которым заключен трудовой договор. Работник должен иметь высшее образование, стаж работы по специальности «бухгалтерский учет, анализ и аудит» не менее 3-х лет из последних пяти, не иметь судимости в сфере экономических преступлений, соответствовать иным требованиям, установленным федеральными законами (для ведения бухгалтерского учета определенных видов деятельности).

Руководитель субъектов среднего предпринимательства, за исключением:

• организаций, подлежащих обязательному аудиту;
• кредитных потребительских кооперативов;
• микрофинансовых организаций;
• Политических партий;
• коллегий адвокатов;
• адвокатских бюро;
• юридических консультаций;
• нотариальных палат;
• некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента, — может также возложить обязанности по ведению бухгалтерского учета на себя.

Составление учетной политики

Следующий шаг организации учета. Представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами.

В качестве примера ниже перечислены некоторые из таких стандартов:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы» (Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н), — устанавливает требования к учету запасов организации;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н), — устанавливает правила формирования учета расходов организаций;
• «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях» (Положение Банка России от 01.10.2015 N 494-П), — устанавливает правила учета таких операций.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить перечень первичных документов, отличных от типовых применяемых форм, утвержденных законодательством РФ.

В качестве примера ниже перечислены некоторые из таких типовых форм первичных документов:

• Штатное расписание (Унифицированная форма N Т-3), — применяется для оформления структуры, состава, численности общества, в соответствии с Уставом;
• Табель учета рабочего времени (Унифицированная форма N Т-13), — применяется для подсчета отработанного или не отработанного каждым работником времени, для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, расчета оплаты труда, для статистической отчетности;
• Товарная накладная (Унифицированная форма N ТОРГ-12), — применяется для продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей.

Коммерческая или некоммерческая деятельность организации состоит из множества хозяйственных операций, каждую из которых необходимо подтвердить первичными документами, будь то операция оплаты с расчетного счета за товары/работы/услуги или перемещение материальных ценностей внутри организации с одного склада на другой.

Для группировки хозяйственных операций по однородным признакам существуют регистры бухгалтерского учета – «Счета бухгалтерского учета», объединенные в «План счетов». План счетов бухгалтерского учета, применяемый организацией, зависит от ее вида деятельности.

К примеру:

• организации в своем большинстве используют план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, который включает в себя такие счета как «01» — Основные средства; «10» — Материалы; «90» — Продажи и т. д.;
• кредитные организации используют план счетов, утвержденный Положением Банка России от 27.02.2017 N 579-П, который включает в себя такие счета как 102 — «Уставный капитал кредитных организаций»; 203 — «Драгоценные металлы»; 706 – «Финансовый результат текущего года» и т. д.;
• бюджетные организации применяют план счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, который включает в себя такие счета как 00000000000000000010100000 – «Основные средства»; 00000000000000000010500000 – «Материальные запасы» и т. д.

Каждая организация должна утвердить план счетов бухгалтерского учета, который будет применять в своей деятельности.

Бухгалтерский учет социальных выплат

По Федеральному закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 26.05.2021) все работающие граждане застрахованы в системе социального страхования. Работодатели платят страховые взносы в ФСС, а работникам в случае болезни или беременности положены социальные страховые выплаты. Начисление работнику осуществляется в течение 10 календарных дней с даты предъявления больничного листа.

Начисляет социальную страховку по болезни бухгалтер организации, который рассчитывает сумму выплаты и делает проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности в учетных регистрах. Для этого используются счета бухучета:

• 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 20, 25, 26, 44 — счета по учету расходов.

В ПБУ 10/99 соцвыплаты по больничным листам признаются стандартными расходами организации по видам деятельности на дату начисления. Это значит, что учет осуществляется по тому счету, к которому относится деятельность работника (основное производство, АУП, вспомогательное производство и т.д.).

Определено, что учет пособий по временной нетрудоспособности прописывается в учетной политике организации. В него необходимо внести изменения в связи с переходом на прямые начисления и оплату страховых средств из ФСС на всей территории России с 01.01.2021. Теперь работодатель начисляет соцпособие только за первые три дня в случае отсутствия на работе по болезни и не начисляет совсем при декретном отсутствии в связи с беременностью и родами.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учитывать пособие по временной нетрудоспособности. Используйте эти инструкции бесплатно.

Два антитела — пошел на поправку

Получается, наличие IgM не обязательно говорит об активной инфекции?

Леонид Дьяков: Да. Эти антитела могут выявляться и на стадии выздоровления.

Причем, уровень антител и динамика антительного ответа могут индивидуально варьироваться. IgM сильнее — они атакуют вирус, не дают ему развиваться и «отравлять» организм. IgG уже слабее. Они тоже борются с вирусом, но в меньшей степени.

Когда в крови выявляются только IgG, это говорит о том, что пациент выздоровел, и у него сформировался иммунитет к SARS-CoV-2. Если уровень IgG достаточно высок, то можно стать донором иммунокомпетентной плазмы. Например, IgG больше 40, а IgM больше 1,5, либо IgG больше 80, а IgM равно нулю.

То есть, если в крови выявлены обе группы антител, это означает, что человек уже выздоравливает?

Леонид Дьяков: Совершенно верно. Еще раз повторю: иммуноглобулины М говорят о том, что человек в данный момент болеет коронавирусом. Это не обязательно тяжелые формы, состояние может быть и бессимптомным. А иммуноглобулины G говорят о том, перенес ли он коронавирусную инфекцию в прошлом.

Далее, в графе «Дополнительная информация», вообще непонятная шифровка. А чем непонятнее, тем ведь страшнее. К примеру, вот передо мной результаты, переданные одним пациентом: «ОПсыв 0,0338; КП 1,45». Что кроется за этим?

Леонид Дьяков: А далее есть еще графа «Референтные значения», и там написано «не обнаружено». Это означает, что количественные характеристики выявленных антител ничтожно малы — они даже не достигают референтных значений, которые могут быть, к примеру, 17 единиц. А тут — 0,03…

От чего зависит количество антител в организме?

Леонид Дьяков: От количества проникшего вируса. Одно дело находиться в комнате или в палате с активно болеющим коронавирусом человеком, другое — проехать в автобусе, где кто-то чихнул. Доза полученного вируса влияет на тяжесть заболевания.

Что такое промокоды для Standoff 2?

Из-за обилия скинов в Standoff 2 очень популярны промокоды — это один из легальных способов расширить собственный инвентарь и получить золото на аккаунт. Комбинации, вводимые в специальном разделе игрового клиента, конвертируются в деньги, скины, кейсы и прочее имущество. Эти наборы создаются разработчиками для поощрения фанатов проекта.

Кейсы с заветными скинами нужно покупать в особом магазине, но нижеперечисленные и другие скины в Standoff 2 можно получить бесплатно. Для этого понадобятся промокоды.

Бухгалтерские проводки

Принципы составления бухгалтерских проводок регулируются Планом счетов (Приказ Минфина РФ № 94н от 30.10.2000). Учет неосновных издержек ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы поступлений и затрат учитываются отдельно на субсчетах:

• 91.1 – прочие доходы;
• 91.2 – прочие расходы;
• 91.9 – сальдо прочих расходов и доходов.

Мама, зачем выучился на бухгалтера? Я с детства не люблю цифры.
Источник: freepik.com/rastudio

В конце месяца считаются обороты по дебету и кредиту. Сальдо записывается на субсчете 91.9 и в конце года переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Величины по субсчету 91.2 корреспондируют с разными счетами в зависимости от хозяйственной операции: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 62, сч. 76.

Сумма для учета

Дата внесения в бухучет

Затраты по договору лизинга

Списана остаточная стоимость от выбытия ОС и НМА

Списана просроченная дебиторская задолженность

Сумма постановки на бухучет

Дата истечение срока исковой давности, судебного решения

Начислена комиссия за банковские услуги

Дата произведенных выплат

Начислены проценты за полученные займы

Сумма по договору

На конец месяца

Сумма по решению суда

Дата признания виновным или решением суда

Перечисления на благотворительность и культурно-спортивные мероприятия

Фактическая сумма перечислений

Дата предоставления средств

Аналитический учет по каждой хозяйственной операции следует вести отдельно, чтобы видеть полную картину каждой сделки.

Учетная политика

Нельзя не обратить внимание, что новые ФСБУ основаны на положениях МСФО, и рекомендации по их применению все чаще дает не Минфин России, а Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (НРБУ БМЦ).

Фонд регулярно размещает свои Рекомендации на официальном сайте Бухгалтерского методологического центра www.bmcenter.ru. Не являясь официальным методологическим органом, НРБУ БМЦ, тем не менее, на сегодняшний день помогает адаптироваться к понятиям МСФО, поскольку новые ФСБУ, если и основаны на нормах МСФО, но не дают разъяснений в их применении, а только позволяют ими воспользоваться.

Это в первую очередь и касается Положения по учетной политике.

Учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности) (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Понятие «рациональность» в ФСБУ 5/2019 отсутствует. В связи с этим я опять рекомендую обратить внимание на Рекомендацию НРБУ БМЦ Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности».

Как правило, оценка потенциального влияния, которое может оказать применение конкретного способа бухгалтерского учета, установленного ФСБУ, на решения пользователя бухгалтерской отчетности, связана с конкретными обстоятельствами. В этой связи возможность формирования учетной политики исходя из требования рациональности без применения установленного ФСБУ способа обычно определяется исходя из конкретных условий отражаемых фактов хозяйственной жизни.

Однако это утверждение справедливо не для всех предусмотренных ФСБУ способов бухгалтерского учета. В ряде положений по бухгалтерскому учету содержатся требования технического либо формального характера, выполнение которых не имеет непосредственной связи с формированием информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность организации.

Необходимо определить рациональные подходы к формированию учетной политики в части применения указанных норм ФСБУ с тем, чтобы соблюсти оптимальный баланс между затратами на формирование информации о таком объекте бухгалтерского учета, как основные средства, и полезностью (ценностью) этой информации.

В 2017 году положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» дополнено пунктом 7.4, позволяющим организациям формировать учетную политику без применения способов бухгалтерского учета, установленных ФСБУ, в той степени, в которой их применение приводит к формированию несущественной информации. При этом под несущественной понимается информация, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.

Таким образом, на основании п. 7.4 ПБУ 1/2008 предприятие вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008). К несущественной предприятие относит информацию самостоятельно, исходя как из ее масштаба, так и из ее характера.

Разработка рабочего плана для организации

Минфин разработал типовой счетный План, однако предприятию дается право на его основе формировать и разработать свой Рабочий План, который будет применяться для бухгалтерского учета.

При разработке Рабочего счетного плата организация может:

• выбирать и использовать только нужные синтетические счета первого порядка из утвержденного перечня;
• дополнять их необходимыми субсчетами второго порядка;
• уточнять содержание отдельных субсчетов, дополнять и объединять их, удалять и добавлять новые субсчета;
• дополнять их необходимыми аналитическими счетами в любом количестве на свое усмотрение;
• использовать свободные номера для создания своих счетов бухгалтерского учета для отражения особенностей деятельности;
• уточнять содержание отдельных субсчетов.

В начале деятельности бухгалтер разрабатывает Рабочий План, далее сформированный перечень утверждается руководителем и закрепляется в учетной политике предприятия.

При разработке важно помнить о требованиях бухучета, установленных ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету), Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами.

Задача бухгалтера — составить оптимальный План, счетов не должно быть слишком много (велик риск допустить ошибку и запутаться), не должно быть слишком мало (будет недостаточная детализация)

Пример для предприятия

Торговые предприятия могут сформировать Рабочий План из следующих счетов бухучета:

• 01 и 04 — отражение ОС и НМА;
• 02 — начисление амортизации ОС;
• 10 — учет всех МПЗ;
• 19 — учет входного НДС;
• 41 — отражение товаров для перепродажи;
• 44 — учет затрат;
• 50 и 51 — для учета наличных и безналичных денег;
• 60 и 62 — отражение расчетов с поставщиками и покупателями;
• 68 и 69 — расчеты по налогам и взносам;
• 70 — расчеты с работниками;
• 75 — расчеты с учредителями;
• 80 — формирование уставного капитала;
• 84 — итог деятельности за год (прибыль/убыток);
• 90 и 91 — доходы/расходы по основной деятельности и прочие;
• 99 — финансовый результат.

Производственные предприятия дополнительно могут использовать счета учета расходов на производство, выполнение работ, услуг на сч. 20, при этом коммерческие затраты показывать на сч. 44.

Пример Рабочего Плана счетов и субсчетов, наиболее часто используемого предприятиями — скачать.

Субъекты малого предпринимательства могут обобщать данные.

Пример Рабочего Плана для малых предприятий:

• все материальные ценности отражать на сч. 10 «Материалы»;
• все расходы, связанные с производством, выполнением работ, услуг собирать на сч. 20 «Основное производство», не применяя счета 23, 25, 26, 28 и 29;
• все коммерческие расходы собирать на сч. 44 «Расходы на продажу»;
• товары и готовую продукцию отражать на сч. 41 «Товары»;
• всю задолженность отражать на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не применяя счета 60, 62, 71, 73, 75, 79;
• все безналичные деньги отражать на сч. 51 «Расчетные счета», не применяя счета 52, 55, 57;
• капитал учитывать на сч. 80 «Уставный капитал» вместо 80, 82, 83;
• все финансовые результаты отражать на сч. 99 «Прибыли и убытки» вместо 90, 91 и 99.

Полный курс «Бухучет с нуля» можно приобрести по этой ссылке »»».

До 30 апреля 2021 года действует скидка 25%.