Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

План счетов. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.


Businessman working in the office

Что проверить в годовом балансе до его представления в ГИР БО: оценочные резервы

При подготовке годовой отчётности особую роль играет требование осмотрительности – это когда в учёте мы готовы скорее признать расходы и долги, чем доходы и активы, при этом не приветствуется создание скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008). Скрытых резервов в бухучёте быть не должно, а вот реальные резервы вполне могут начисляться.

С помощью резервов информация об элементах бухгалтерской отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) представляется объективно и достоверно.

К оценочным резервам относятся:

резерв по сомнительным долгам (счёт 63);

резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов (счёт 14);

резерв под обесценение финансовых вложений (счёт 59).

Создание оценочных резервов регулирует ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

Величина резерва – потенциальное снижение стоимости активов (по отношению к рыночной стоимости, по отношению к реальности обстоятельств (погашения долгов, например) и пр.). В балансе стоимость активов отражается за вычетом резервов. Начисляются резервы за счет прочих расходов организации.

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительной признают задолженность, которая не погашена в установленный срок (например, тот срок, что указан в договоре), ничем не обеспечена и вряд ли будет возвращена. В бухгалтерском учёте в разряд сомнительных включают не только задолженность покупателей по реализованным товарам-услугам, но и другие виды задолженности – например, по выданным займам.

При расчёте резерва учтите несколько особенностей:

при наличии сомнений в возврате задолженности резерв должен начисляться (если только ваша организация не применяет упрощенные способы ведения учета) (п. 70 Положения № 34н);

начисляйте резерв по каждому долгу отдельно;

критерии определения суммы резерва установите самостоятельно в учётной политике (можно применять аналогичные налоговым правила);

ограничений по сумме нет (кроме суммы долга);

отражается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Отчисления в резерв отражаются в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. В балансе статью «Дебиторская задолженность» показывайте за минусом сальдо по счету 63. В конце года резерв обязательно проверяйте на обоснованность – если резерв остался неиспользованным, то его сумма восстанавливается, присоединяется к финансовым результатам. Но согласно ПБУ 21/2008 этот резерв может быть и переходящим, если есть основания ожидать от контрагента погашения задолженности.

Пример начисления и использования резерва:

У ООО «Гамма» в ходе инвентаризации расчетов выявлен сомнительный долг в сумме 100 000 руб., ожидаемая сумма погашения – 50 000 руб. В резерв включена сумма 50 000 руб. Должник погасил 70 000 руб. В учёте отражено:

Дт 91/2 Кт 63 — 50 000 руб. – начислен резерв по сомнительным долгам;

Дт 51 Кт 62 — 70 000 руб. – получена часть долга;

Дт 63 Кт 62 — 30 000 руб. (100 000 — 70 000) – за счет резерва списана недополученная часть задолженности;

Дт 63 Кт 91/1 — 20 000 руб. (50 000 — 30 000) – неиспользованный резерв включен в прочие доходы.

Читать еще:  Как отчитаться в Росстат в 2021 году

Резерв под снижение стоимости МПЗ

С 2021 года применяется ФСБУ 5/2019 (Приказ Минфина России от 15.11.2019 г. № 180н). В соответствии с ФСБУ 5/2019 снижение стоимости МПЗ – это их обесценение, рассчитываемое как разность фактической себестоимости запасов и чистой стоимости продажи МПЗ (чистая стоимость продажи – возможная цена реализации за вычетом расходов на продажу).

Запасы обесцениваются, когда теряют полезность, устаревают морально, рыночная стоимость аналогичных ценностей снижается и пр. На сумму обесценения на счёте 14 отражается создание резерва. Счёт 14 сейчас называется «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», возможно, в будущем счёт переименуют в «Резервы под обесценение запасов»).

Резерв включается в прочие расходы: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14.

ФСБУ 5/2019 изменил порядок восстановления резерва под обесценение запасов: ранее неиспользованный резерв признавался прочим доходом, теперь величину восстановления нужно относить на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов.

На отчётную дату фактическая себестоимость запасов ООО «Альфа» составляет 60 000 руб., чистая стоимость их продажи — 40 000 руб.

ООО «Альфа» создаёт резерв под обесценение запасов:

Дт 91/2 Кт 14 — 20 000 руб. (60 000 — 40 000). В бухгалтерском балансе запасы будут отражены в сумме 40 000 руб. (60 000 — 20 000).

В следующем отчётном периоде указанные запасы ещё не проданы, а их чистая стоимость продажи снизилась до 30 000 руб. Резерв под обесценение запасов нужно увеличить на 10 000 руб. (40 000 — 30 000): Дт 91/2 Кт 14 – 10 000 руб. В балансе запасы будут отражены в оценке 30 000 руб. (60 000 — 20 000 — 10 000).

Резерв под обесценение финвложений

Нормативная база исчисления резерва — пп. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Резерв создается на конец года, если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Резерв обязателен (кроме тех, кто ведет упрощённый учёт), учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Отчисления в резерв – в составе прочих расходов: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 63. При неиспользовании резерв восстанавливается: Дт 63 Кт 91/1.

Списание резерва

Резерв списывается в следующих случаях:

-Если рыночная стоимость материалов повысилась.

-Материалы переданы в производство либо проданы.

А) Если рыночная стоимость материалов повысилась, в следующем отчетном периоде то делается проводка:

Дебет 14 Кредит 91-1-Списано резерв по тем материалам по которым рыночная стоимость повысилась. (уменьшается резерв по счету 14, увеличивается доходы раннее принятые как расходы т.е аннулируется)

Б) Если материалы были переданы в производство либо проданы также резерв восстанавливается проводкой:

Дебет 14 Кредит 91-1

Рассмотрим пример когда материалы проданы по тем материалам оп которым был создан резерв.

Перед составлением баланса кирпич учетная стоимость составил 10 рублей, Рыночная стоимость кирпича 8 рублей. Кирпичи в количестве 100 штук. В следующем году эти материалы были проданы в количестве 50 штук.Резерв на начало по счету 14 было 1000 рублей.

  1. Дебет 91 Кредит 14-200 рублей ((10-2)*100) Был создан резерв.
  2. Дебет 91 Кредит 10-500 рублей (10*50)-Списана себестоимость материалов по проданным материалам (кирпичам).
  3. Дебет 14 Кредит 91-100 рублей ((10-8)*50)-Списан резерв по тем материалам по которым был создан.

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Читать еще:  Лекция на тему «Виды оборотных ведомостей,их строение»

Businessman working in the office

Необходимость создания резерва

Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (далее по тексту — ПБУ 5/01) установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Кроме того, в п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н указано, что готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

В рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций представители финансового ведомства, рассматривая проверку правильности оценки готовой продукции в балансе на конец года, акцентировали внимание на необходимость анализа заключенных договоров с потребителями (письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г. №07-04-18/01). В том случае если цена готовой продукции ниже ее себестоимости, то организация должна создать резерв под ее обесценение.

Таким образом, можно выделить три ситуации, при которых создание резерва обязательно:

  • материальные ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

Определить морально и физически устаревшие материальные ценности, которые не могут участвовать в производственном процессе, могут технические специалисты организации (например, технологи). Как правило, в организациях создана постоянно действующая рабочая комиссия, которая и определяет перечень таких материалов. На основании заключения (акта) комиссии создается протокол о дальнейшем использовании (либо неиспользовании) таких материальных ценностей.

В современных ERP-системах (например, SAP R/3) формируются специальные отчеты по неиспользуемым остаткам материальных ценностей более 12 месяцев в разрезе однородных групп. Сам по себе факт неиспользования материальных ценностей без определенного анализа в течение длительного времени не может свидетельствовать о потенциальной неликвидности последних. Однако длительное неиспользование материалов может явиться причиной снижения первоначальных качеств, в связи с чем существует высокая степень вероятности потери стоимости.

  • текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась;

В бухгалтерских стандартах не определена методика установления текущих рыночных цен. Как правило, в организациях используют информацию о цене последней закупки материалов у поставщиков, данные товарных бирж, статистическую информацию.

Источник информации о текущей рыночной стоимости материальных ценностей можно привести в учетной политике для целей бухгалтерского учета либо утвердить специальным распоряжением по организации.

  • продажная стоимость материальных ценностей снизилась.

Подтверждением информации о снижении продажной стоимости материальных ценностей могут служить заключенные договоры с покупателями, в которых цена реализации материальных ценностей ниже себестоимости.

Следует отметить, что необходимость формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заимствована из международных стандартов.

Параграфом 9.2 «Оценка материально-производственных запасов» (IAS 2 Inventories) установлено, что оценка материальных ценностей отражается на дату составления баланса по наименьшей из двух оценок:

  • по себестоимости (Cost model) либо
  • по чистой продажной цене (Net realisable value).

Проводки с примерами

Создание резервных пунктов традиционно осуществляется перед составлением годового баланса. Сумма обычно вычисляется по каждому номеру номенклатуры или наименованию, а порой и по группам однородных ценностей.

Сумма резерва = (УС – ТС) * КМЦ, где

УС – учетный стоимостный показатель, ТС – текущая стоимость, КМЦ – число материальных ценностей.

Резервы не создаются, если на отчетное число фактическая себестоимость высока. Счет является активно-пассивным. Формирование резерва подлежит отражению по кредиту счета. Ниже рассмотрены основные проводки по данному счету:

  1. Дт 91 Кт 14 – образование резерва. В качестве основания для регламентирования выступает бухгалтерская справка и приказ руководителя.
  2. Дт 14 Кт 91. Счет формируется на базе тех же типов документации. Операция означает списание и восстановление резервной суммы по МПЗ.
  3. Дт 60 Кт 41 – принятие товарных позиций к учету. Действия осуществляются на основании товарной накладной.
  4. Дт 91 Кт 14 – создание резерва. Оно производится на базе приказа руководителя и справки.
  5. Дт 99 Кт 68. Постоянное обязательство по налогам.
  6. Дт 62 Кт 90 – отражение выручки, полученной в ходе реализации товарных позиций.
  7. Дт 90 Кт 68. Операция традиционно регулируется счетом-фактурой и предполагает начисление НДС с реализации.
  8. Дт 90 Кт 41. Промежуточная операция, которая отражает списание себестоимости. В качестве ориентировочного регулирующего документа выступает товарная накладная.
  9. Дт 14 Кт 91 – списана резервная сумма.
  10. Дт 68 Кт 99 – внедрение налогового актива на постоянной основе.
Читать еще:  Статья 171 (НК РФ) Налогового кодекса РФ. Налоговые вычеты

Особенности учета

Чистая реализационная стоимость товарных запасов в рамках каждого последующего периода подлежит пересмотру. Если чистая стоимость продажи запасов, которые ранее были уценены, в последующем времени становится больше, сумма, которая была списана до этого, сторнируется в пределах величины стартовой уценки так, чтобы новая себестоимость имела соответствие минимальной фактической себестоимости.

На конец отчетного года в процессе списания материалов зарезервированная величина восстанавливается, и в бухучете фигурирует запись Дт 14 Кт 99. Что касается восстановления величины резерва в процессе выбытия запасов, оно отражается посредством операции Дт 14 Кт 90.

Пассивные счета бухгалтерского учета

Соответственно пассивные счета – это те, где формируются источники появления активов компании. Увеличение подобных бухсчетов выполняется в пассиве (кредите), уменьшение – в активе (дебете). Остаток является исключительно кредитовым. Примерами пассивных бухсчетов служат:

  • – используется для накопления амортизационных начислений по ОС.
  • , 67 – здесь отражаются сведения по кредитам различного характера.
  • 70 – применяется для учета расчетов с наемным персоналом фирмы.
  • – служит для формирования сведений по резервному капиталу.
  • 80 – предназначен для учета размера уставного капитала.

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2020 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р. На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р. В начале 2020 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

  • Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
  • Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Субсчета

Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:

14/2 – по незавершенному производству;

14/3 – по готовой продукции

Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.

Что такое резерв

Разница между себестоимостью материалов по факту покупки и их рыночной стоимостью и будет являться суммой резерва. Формируют его за счет прибыли компании за отчетный год отдельно по каждой позиции МЦ (номенклатурной единице) или однородным группам. Обязательным при этом является тщательный анализ, документальное подтверждение необходимости возникновения резерва и расчет, базирующийся на экономическом обосновании.

Резерв создают перед составлением годового баланса на основе сопоставления оценок имеющихся материалов, устаревших или со сниженными качественными характеристиками с информацией о рыночных ценах. Если резерв создается, то в балансе фигурирует рыночная стоимость, а в отчете о финансовых результатах (ОФР) фиксируют убыток от уменьшения стоимости МПЗ.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector