Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится пропорционально их доле в заранее определенном объеме работ или услуг. Зачастую под предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту понимается средний объем, который способно выполнить основное средство в течении срока полезного использования.

Для расчета амортизационных отчислений по данному методу необходимо знать следующие величины:

полную первоначальную стоимость объекта основных средств;

объем выполненных работ за отчетный период (период расчета амортизации);

предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту.

Соответственно формула для расчета амортизации выглядит следующим образом:

где Q_вып – объем выполненных за период работ;
Q_{тех.паспорту} – предполагаемый объем производства продукции по техническому паспорту.

Следовательно, если необходимо рассчитать месячную величину амортизационных отчислений необходимо в числителе указать объем работ (услуг) выполненный за отчетный месяц. Для вычисления годовой суммы амортизации в числителе указывается выполненный объем работ за год.

Способы амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление амортизации может происходить несколькими способами:

Линейным;
Способом уменьшаемого остатка;
Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, произведенных работ;

Выбранный метод организации необходимо зафиксировать в своей учетной политике. Наиболее распространенным способом начисления амортизации выступает линейный способ, его и рассмотрим.

Формула расчета амортизации линейным способом

Ежемесячная амортизация = Норма амортизации * Первоначальная стоимость

Норма амортизации=(1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%

Например, компания приняла к учету основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 3 года (36 месяцев).

Сумма ежемесячно начисленной амортизации составит:

Норма ежемесячной амортизации=1/36*100%=2,78%

120 000 руб *2.78% = 3336 руб в месяц (величина амортизации)

В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

Д20 — К02 — 2500 руб., сумма начисленной амортизации по Основному средству, относящемуся к основному производству.

Д26 — К02 — начисление амортизации по основным средствам, используемых на хознужды.

Д44 — К02 — амортизация по ОС, используемых в торговой деятельности.

Стоит отметить, что в бухгалтерском балансе компании стоимость основных средств отражается за минусом амортизации. Полученная стоимость называется остаточной.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:

Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию

Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: пример расчета

Рассмотрим на примере, как рассчитать амортизацию методом СПО.

Компания производит металлические комплектующие к производственному оборудованию по заявкам заказчиков. Для этих целей в феврале 2021 года был приобретен и введен в эксплуатацию токарный станок с электронно-числовым программным управлением первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

Учитывая технический ресурс и производительность данного станка, планируется произвести на нем за весь срок его полезного использования 300 000 единиц продукции.

В марте и апреле 2021 года на данном станке было произведено 2 500 и 3 200 ед. продукции соответственно, а в мае станок простаивал из-за отсутствия заявок со стороны заказчика на данный вид продукции. Определим сумму амортизации в указанные месяцы:

В марте: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 2 500 ед. = 25 000 руб.

В апреле: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 3 200 ед. = 32 000 руб.

В мае: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 0 ед. = 0 руб.

Пример показывает, что при методе СПО списание стоимости имущества может быть ускоренным (если имущество используется в интенсивном, многосменном режиме) либо может не производиться вовсе (если отсутствуют заказы, упал спрос на данный вид продукции и т. д.). В ситуации стойкой нестабильности заказов применять СПО становится невыгодно.

Читать еще: Ввод основных средств в эксплуатацию: составляем акт

Проверьте правильно ли вы начислили амортизацию в налоговом учете с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Вторник
03 августа 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
5,5%

Главная
О проекте
Услуги
Контакты
Реклама на сайте
Форум

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Изменения с 2021 года
Изменения с 2020 года
Изменения с 2019 года
Изменения с 2018 года
Программные продукты
Подборка статей
Вопросы и ответы
Производственный календарь
ПБУ
Справочно
Законодательные документы
Экономический словарь
Корреспонденция счетов
Телефонные коды
МСФО
Аудит
Записи в трудовой книжке
Для г. Белгорода
Информация по 1С
Новости
Финансовые коэффициенты
Справочники
История бухучета

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4» Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам.

Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в сумме 400 000 руб.

Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год — 100 000 руб., во второй год — 80 000 руб., в третий год — 60 000 руб., в четвертый год — 90 000 руб., в пятый год — 70 000 руб.

В первый год годовая сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000 руб. (100 000?48 000: 400 000)

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:

Год эксплуатации основного средства

Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.

Сумма накопленной амортизации, руб.

Остаточная стоимость основного средства, руб.

Аудит амортизации основных средств ООО РКК «Аквамарин»

Рубрика	Бухгалтерский учет и аудит
Вид	курсовая работа
Язык	русский
Дата добавления	14.09.2017
Размер файла	65,0 K

Соглашение об использовании материалов сайта

Просим использовать работы, опубликованные на сайте, исключительно в личных целях. Публикация материалов на других сайтах запрещена.
Данная работа (и все другие) доступна для скачивания совершенно бесплатно. Мысленно можете поблагодарить ее автора и коллектив сайта.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие износа и амортизации основных средств. Нормы амортизации. Виды амортизационной политики предприятия. Метод (способ) уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Сравнительный анализ методов амортизации.

курсовая работа [113,0 K], добавлен 20.07.2008

Основные направления аудита амортизации основных средств, аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств, аудит налогового учета амортизации основных средств, типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.

научная работа [19,8 K], добавлен 07.05.2003

Экономическая сущность амортизации основных средств. Классификация основных средств в учете. Основные понятия и виды амортизации и износа. Способы начисления амортизации. Определение срока полезного использования объекта. Способ равномерного списания.

курсовая работа [48,5 K], добавлен 26.03.2013

Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.

курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.05.2010

Изучение понятия амортизации, денежного выражения износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Физический и моральный износ основных средств. Исследование проблем учета амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учете.

курсовая работа [38,9 K], добавлен 26.05.2015

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.
Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:

если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Об основных правилах начисления амортизации ОС читайте в уже знакомом вам материале«Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка амортизация начисляется исходя из оста-точной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Кодовая сумма амортизации при этом способе определяется по формуле:

А = Сост * Н / 100%

где, Сост — остаточная стоимость средств в конкретном периоде, руб.; Н — норма амортизационный отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования и установленного коэффициента, %.

Н = К * N

где К — установленный организацией коэффициент.

А = Сост х На х Ку / 100, где

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 30 000 руб. (60 000 руб. х 25 х 2 / 100).

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 15 000 руб. (30 000 руб. х 25 х 2 / 100).

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 500 руб. (15 000 руб. х 25 х 2 / 100).

В четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 7500 руб. (15 000 руб. – 7500 руб.).

Бухучет ОС

Основной документ при покупке нового ОС – накладная продавца. На ее основании отразите затраты на покупку по дебету счета 08 (п. 38 Методических указаний по учету ОС).

НДС по ОС можете принять к вычету по счету-фактуре продавца сразу после того, как учтете объект на счете 08. Условия для вычета — обычные (Письмо Минфина от 19.07.2019 N 03-07-11/54587).

В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включите стоимость объекта из накладной продавца и сопутствующие расходы. Например, стоимость доставки, монтажа, вознаграждение посреднику, госпошлину (п. 8 ПБУ 6/01).

Примите ОС к учету на счет 01 датой, когда полностью сформируете первоначальную стоимость, определите срок полезного использования ОС и норму амортизации.

Акт ОС-1 и инвентарную карточку учета ОС-6 бухгалтерская программа заполнит автоматически, если нужно, вы можете распечатать эти документы (п. п. 12, 27 Методических указаний по учету ОС).

Ввод в эксплуатацию объекта ОС отдельным документом бухгалтерские программы не оформляют. Датой начала эксплуатации в них считается дата принятия ОС к учету. Но, если хотите, зафиксируйте дату ввода ОС в эксплуатацию приказом или актом.

Проводки по поступлению и принятию к учету ОС при покупке:

Операция	Дебет	Кредит
Учтена покупная стоимость ОС и сопутствующие расходы	08	60
Отражен входной НДС по приобретению ОС	19	60
НДС принят к вычету	68	19
Купленное ОС принято к учету	01	08

Методы начисления амортизации основных средств

1. Линейный метод начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации.

Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство принято к учету по стоимости 100 000.
Срок полезного использования 10 лет.
Норма А. = 100% / 10 = 10%
Ежегодная А. = 100 000 * 10% / 100% = 10 000.
Ежемесячная А. = 10 000 / 12 = 833.

2. Метод уменьшаемого остатка

Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу «Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка». Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.

А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,где

Остаточная стоимость — первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения — коэффициент, установленный самой организацией.

Пример расчета амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка

Основное средство с первоначальной ст-стью 100 000.
Срок полезного использования 4 года.
Коэффициент ускорения организация приняла, равный 2.
Норма А. = 100% / 4 = 25%

Первый год эксплуатации:
Годовая А. = 100 000 * 25% * 2 / 100% = 50 000.
Ежемесячная А. = 50 000 / 12 = 4166.
Второй год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000) * 25% * 2 / 100% = 25 000.
Третий год эксплуатации:
А = (100 000 — 50 000 — 25 000) * 25% * 2 / 100% = 12 500.

Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная стоимость / количество оставшихся месяцев эксплуатации.

Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.

Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.

3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

А = Первоначальная стоимость ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования

Пример расчета амортизации:

Основное средство стоимостью 100 000 руб.
Срок полезного использования 5 лет.
Необходимо рассчитать размер амортизации.
Первый год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 руб.
Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778.
Второй год эксплуатации:
Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 руб.

По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.

4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Пример расчета

Основное средство — автомобиль первоначальной ст-стью 100 000.
Предполагаемый пробег — 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.

Фактический пробег январь — 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль — 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март — 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.

Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца.
Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в акте приема-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.

В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007 ):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.

При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА – оставшийся срок полезного использования.

Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:

Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.

Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 рублей. Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).

А для НМА амортизация составит:

за 1-ый месяц: 120 000 рублей * 3 / 60 месяцев = 6 000 (рублей);
за 2-ой месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей) * 3 / 59 месяцев = 5 797 (рублей);
за 3-ий месяц: (120 000 рублей – 6 000 рублей – 5 797 рублей) * 3 / 58 месяцев = 5 597 (рублей) и т.д.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня.

голоса

Рейтинг статьи