Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХУЧЕТА И В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Учетная политика для целей налогового учета

Налоговый кодекс не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогового учета. Тем не менее, положениями главы 26.2 налогоплательщикам предоставляется право выбора порядка учета некоторых операций, в том числе объекта налогообложения. Для реализации этого права и составляют налоговую учетную политику. В ней следует остановиться на тех нюансах учета, которые либо не урегулированы законодательством, либо в отношении которых налогоплательщику дано право выбора. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора «УСН на практике».

Налоговая УП на ОСНО и спецрежимах

УП для целей налогообложения чаще всего формируют налогоплательщики на ОСНО, потому что в их бухгалтерском и налоговом учете больше всего отличий, а сам налоговый учет имеет множество вариаций. Им нужно предусмотреть разделы по всем налогам, которые они платят. Это минимум три: НДС, налог на прибыль и налог на имущество.

У спецрежимников учетная политика встречается реже. Ведь порядок признания доходов и расходов строго регламентирован и выбирать не из чего. Но все меняется, если начать совмещать несколько налоговых режимов. В этом случае в УП надо предусмотреть раздельный учет операций, имущества и обязательств. Вот о каких возможностях совмещения мы уже рассказали:

Ни законы, ни другие нормативно-правовые акты не устанавливают жестких требований к оформлению учетной политики. В пункте 8 ПБУ 1/2008 сказано лишь о том, что необходимо составить организационно-распорядительный документ: приказ, распоряжение, стандарт и проч.

На практике подавляющее большинство юрлиц поступают следующим образом: издают приказ об утверждении учетной политики за подписью директора. При налоговых проверках инспекторы обычно запрашивают этот документ. Если он отсутствует, некоторые хозяйственные операции могут признать неверно оформленными, что повлечет доначисление налогов, а также, возможно, начисление пеней и штрафов.

Приказ разрешено составить в свободной форме. Главное, поставить номер, дату и подпись. А также перечислить лиц, которые отвечают за соблюдение УП.

Что касается самой политики, то ее можно изложить в тексте приказа, либо оформить в виде приложения. Чаще всего составляют две политики: отдельно налоговую и отдельно бухгалтерскую. В каждой из них оформляют несколько разделов: «основные средства», «распределение на прямые и косвенные расходы», «создание резервов» и т.д. Допустимы и любые другие варианты, если они отвечают нуждам компании.

«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: изменения

С 06.08.2017 г. в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н). Его положения включают, в частности, следующие новшества:

  • действие ПБУ «Учетная политика» теперь распространяется на всех юрлиц, кроме кредитных и государственных организаций,
  • введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета, независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1),
  • понятие рациональности ведения бухучета уточнено — бухгалтерская информация должна быть достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее формирование (п. 6),
  • в случаях, если определенный способ ведения бухучета в федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама, исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету, последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и отраслевым стандартам учета (п. 7.1), а фирмам, ведущим упрощенный бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники «Сколково»), при формировании учетной политики достаточно руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2),

Что нужно утвердить в учётной политике

Для бухгалтерского учёта

Положением о бухгалтерском учёте ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» определено, что в УП необходимо утвердить следующие составляющие.

  1. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта — выбранный из общего Плана счетов перечень синтетических и аналитических счетов, которыми организация действительно планирует пользоваться. Неиспользуемые счета и субсчета стоит исключить. Если организация относится к субъектам малого предпринимательства и имеет право на применение упрощённых способов бухгалтерского учёта, синтетические счета можно объединять. Подробнее об этом читайте в нашей статье.
  2. Формы первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Если планируете пользоваться только унифицированными формами первички — укажите это. Если в соответствии со статьей 9 закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ разрабатываете свои формы — приведите их в приложениях к УП. Если будете сдавать бухгалтерскую отчётность по упрощённым формам — не забудьте упомянуть об этом.
  3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Определите перечень имущества и обязательств, которые вы будете проверять, установите ситуации, в которых проводится инвентаризация и сроки проверки, утвердите перечень первичных документов, которые будете использовать для оформления инвентаризации, и распишите процедуру проведения инвентаризации от приказа руководителя и создания инвентаризационной комиссии до утверждения инвентаризационных описей.
  4. Способы оценки активов и обязательств. Если бухгалтерские стандарты допускают выбор из альтернативных методов оценки или самостоятельную разработку метода, в УП нужно закрепить этот выбор. Определите какой способ оценки вы будете применять для запасов при их списании в производство или реализации: ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов. Выберите методы амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный, уменьшаемого остатка или пропорционально объему выпуска. И так по всем видам активов и обязательств.
  5. Правила документооборота и технологию обработки учётной информации: кто и какие первичные документы составляет и подписывает, количество составляемых экземпляров, порядок и сроки передачи документов между исполнителями, какие документы составляются в бумажном виде, а какие в электронном.
  6. Порядок контроля за хозяйственными операциями. Здесь нужно предусмотреть, какие контрольные мероприятия будет проводиться и кто отвечает за них. В крупном бизнесе это может быть служба внутреннего аудита, на малом предприятии — руководитель и главный бухгалтер. В УП утверждается порядок формирования комиссии по приёму и списанию основных средств, перечень лиц, ответственных за бланки строгой отчётности, список материально-ответственных работников и сотрудников, которые могут подписывать доверенности от имени организации.
  7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. Это любая информация, которая имеет значение для организации учёта, но не раскрыта в предыдущих пунктах. Например, периодичность составления бухгалтерской отчётности или применяемые программные продукты.
Читать еще:  Оформи сделку с помощью факсимиле без ущерба для компании

Для налогового учёта

Формировать УП для целей налогообложения обязаны налогоплательщики, которые применяют ОСНО. Упрощенцам этот документ важен, когда нужно выбирать способ учёта конкретных операций при применении УСН или ЕСХН.

УП для целей налогообложения предполагает выбор из возможных вариантов налогового учёта, предложенных законом, например:

  • метод определения доходов и расходов (кассовый или начисления);
  • способы признания, оценки и распределения доходов и расходов;
  • выбор других показателей, без которых учёт будет неполным или неверным. Например, показателя для расчёта доли прибыли по обособленному подразделению.

Организация в бухучёте применяет унифицированные бланки документов, а налоговый учёт ведет в самостоятельно разработанных регистрах. Поэтому в её УП будет записано: «Налоговый учёт ведётся обособленно от бухгалтерского в аналитических регистрах налогового учёта, разработанных организацией самостоятельно. Перечень регистров налогового учёта и их формы приведены в приложении № 1 к Учётной политике для целей налогообложения».

Также в УП для целей налогообложения определяется порядок налогового учёта в тех случаях, когда Налоговый кодекс отдаёт его «на откуп» налогоплательщику. Например:

  • состав прямых расходов, уменьшающих выручку от реализации;
  • порядок формирования стоимости незавершенного производства;
  • организация раздельного учёта при исчислении НДС.

Обязан ли ИП формировать учётную политику

Предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учёт и не обязаны формировать учётную политику для бухгалтерского учёта. В налоговом учёте таких исключений нет ни для кого. Если ИП платит налоги в рамках ОСНО, он обязан формировать учётную политику.

И только если деятельность ИП не предполагает использования разных вариантов учёта и ведения раздельного учёта, предприниматель вправе не утверждать учётную политику для целей налогообложения. Например, такое может быть при применении УСН (доходы) или патентной системы налогообложения (ПСН).

Учетная политика организации (ООО): пример-2021

Учетная политика организации (ООО) — пример 2021 года можно найти на многочисленных сайтах в интернете. Есть образцы и у нас: по НДС, для УСН и др. Однако искать идеально подходящий бесполезно. Все тонкости учета предусматриваются в зависимости от специфики деятельности, а она у каждой компании своя. Можно воспользоваться предлагаемыми в интернете специальными сервисами-конструкторами. Но и они могут применяться лишь в качестве основы, подлежащей дальнейшей доработке и корректировке.

Учетную политику можно сформировать и в «1С:Бухгалтерии». Как правильно это сделать, узнайте из типовой ситуации от «КонсультантПлюс». Там же вы найдете примеры оформления учетной политики для каждой из систем налогообложения. А если у вас нет доступа к К+, оформите временный демодоступ. Это бесплатно.

Что такое учетная политика и зачем она нужна

Предприятия, применяющие ОСНО, нередко сталкиваются с различиями в бухгалтерском и налоговом учете. Такие различия возникают в учете основных средств, некоторых видов доходов, процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и др. По мере необходимости (при изменении норм законодательства или появлении новых видов финансово-хозяйственной деятельности) учетная политика для налогового учета организации устанавливается на дату таких изменений и действует неограниченное время. Понятие учетной политики закреплено в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Налоговый учет ведется в целях правильности определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль и других обязательных налогов, уплачиваемых предприятием на ОСНО. От способа определения доходов от реализации во многом зависит, по какому принципу формировать налоговую учетную политику. Большинство организаций используют метод начисления, согласно которому доход определяется на момент отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг) независимо от того, поступила оплата от покупателя или нет.

Метод начисления используется для налога на прибыль, которому посвящен самый большой раздел учетной политики, и для НДС.

Чтобы быстро и правильно составить документ, используйте бесплатно конструктор учетной политики на 2021 год от экспертов КонсультантПлюс.

Основные положения налогового учета при ОСНО

Бухгалтерский и налоговый учет в России различаются, поэтому в политике нужно отразить и основные положения по налогам. Рассмотрим основные моменты для бизнеса на ОСНО.

  • Укажите в этом разделе момент определения налоговой базы при получении предоплаты — в день отгрузки или в день получения оплаты. Выбранный момент может распространяться как на все операции в целом, так и на отдельные. Это тоже закрепляйте в учетной политике.Отразите информацию о раздельном учете НДС, если налогом облагаются не все операции или вы совмещаете два налоговых режима.
  • Определитесь с применением “5%-го правила”. Отказаться от раздельного учета НДС можно, когда доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, составляет не более 5% от общей суммы доходов. При применении этого правила откройте отдельный субсчет для учета НДС, отдельный регистр или самостоятельно разработайте свой вариант разделения.
  • Определите базу, пропорционально которой будут распределяться общехозяйственные расходы. Это может быть выручка, прямые расходы или ваш собственный вариант.
  • Определите период для расчета НДС к вычету — месяц или квартал. Если вы формируете информацию о деятельности ежемесячно, предпочтителен ежемесячный вариант, иначе — квартальный.
Читать еще:  Кассовые операции: как небольшой фирме организовать учет наличных денег

Налог на прибыль

Если вы работаете на ОСНО, вы платите налог на прибыль, порядок расчета которого также нужно отразить в политике.

  • Укажите в каких регистрах собирается информация по налогу — в налоговых или в бухгалтерских с дополнительными реквизитами.
  • Выберите отчетный период — месяц или квартал.
  • Выберите базу распределения доли прибыли подразделения, если у вас есть филиалы. На выбор предложено 2 базы: ½ доли филиала в общей среднесписочной численности работников + ½ доли обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества;
  • ½ доли филиала в общем фонде оплаты труда + ½ доли обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Ставка налога на прибыль — 20%. 3% предназначено для федерального бюджета, а 17% для регионального. Выбранная база отвечает за то, какая сумма налога подлежит уплате в бюджет региона.

Налог на имущество

Владельцы имущества разных категорий определяют налоговую базу по каждой из них. Как правило, такая необходимость появляется, если имущество расположено в разных субъектах РФ. Для целей налогового учета нужно выбрать, как вести раздельный учет: на специальных налоговых регистрах, отдельных субсчетах или иным способом.

Учет доходов и расходов

Выберите метод признания. Большинство организаций используют метод начисления. Кассовый метод доступен не всем организациям — п. 1 ст. 273 НК РФ. Производственные компании с длинным технологическим циклом могут выбрать, как распределять доходы по отчетным периодам:

  • пропорционально затратам;
  • равными долями по количеству периодов;
  • любым иным обоснованным способом.

Также придется решить вопросы по НИОКР, уступке прав требований и доходов от аренды. Например, доходы от аренды можно признавать как доходы от реализации, так и внереализационными — зависит от деятельности компании. Расходы на НИОКР списывают в разряд прочих расходов или в стоимость нематериальных активов.

Прямые и косвенные расходы

Утвердите перечень расходов, который в идеале будет идентичен перечню для бухучета. Выберите метод распределения расходов на незавершенное производство. Расходы, которые не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, должны быть распределены согласно выбранной базы. Обозначьте эту базу в учетной политике.

Учет ТМЦ

Определитесь, как будет формироваться их стоимость — с учетом дополнительных расходов на приобретение или без них. Обозначьте расходы, которые будут включаться в стоимость приобретения.

Выберите метод оценки при реализации: по себестоимости единицы, по методу ФИФО, по средней стоимости. Аналогичные методы предложены при списании товаров.

Амортизация

Для целей налогообложения амортизация начисляется только линейным и нелинейным методом. Также НК РФ предусмотрел “амортизационные премии” — единовременное списание части стоимости имущества. Допускается применение ускоряющих и замедляющих коэффициентов. Все это вы должны отразить в УП.

Важно! Если порядок амортизации в бухучете отличается от налогового — между ними возникают разницы. Они значительно усложняют жизнь не профессиональным бухгалтерам.

Учетная политика — важный документ. Она нужна не только для того, чтобы показывать ее налоговикам, когда они приходят с проверкой. В первую очередь, политика помогает вам стандартизировать ведение учета. Во-вторую, при профессиональном подходе — чтобы сэкономить на налогах. В облачном сервисе Контур.Бухгалтерия уже есть варианты учетной политики для разных режимов налогообложения и их совмещения. Вам не придется продумывать и утверждать учетную политику — наши специалисты уже сделали это за вас. Первые 14 дней пользования предоставляются бесплатно всем желающим.

Особые случаи, когда в течение года придется дополнить учетную политику

Учетная политика включает в себя ряд составляющих, поименованных в п. 4 ПБУ 1/2008. Перечислим их:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты ­учета и отчетности;
  • формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  • способы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Остановимся на случаях, когда бухгалтер может столкнуться с необходимостью в течение года дополнить какую-либо отдельно взятую ­составляющую учетной политики.

Случай 1. В течение года в организации появились активы, бухучет которых не закреплен в учетной политике

Если организация впервые приобретает объект основных средств, он должен быть учтен. Какие разделы учетной политики следует дополнить?

    Рабочий план счетов дополняется необходимыми счетами, например, 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.

Распространенная ошибка: в рабочем плане счетов отражены все бухгалтерские счета, предусмотренные планом счетов.

Следует помнить: в рабочем плане счетов отражаются только те бухгалтерские счета, которые непосредственно используются организацией.

В учетной политике появляется раздел «Бухгалтерский учет основных средств», где указывается, как формируется первоначальная ­стоимость, каким способом начисляется амортизация, и т.д.

Распространенная ошибка: в учетной политике прописывается порядок учета всех активов и обязательств, даже тех, которых нет в организации. Делается это на всякий случай или по причине ­использования типовой формы, взятой, например, из справочных систем.

Следует помнить: в учетной политике фиксируются способы ведения учета только тех активов и обязательств, которые имеются в конкретной организации.

Читать еще:  Образец оформления служебной записки о списании основных средств – основания и обоснование

Утвержденные организацией первичные учетные документы дополняются необходимыми формами, например, актом приема-передачи основных средств (можно использовать форму № ОС-1 1 ), инвентарной карточкой ( форма № ОС-6 1 ) и др.

Следует помнить: первичные учетные документы, применяемые организацией, должны быть утверждены в ее учетной политике. Это можно сделать двумя способами:

  • или приложением к учетной политике,
  • или отдельным приказом, ссылка на который содержится в учетной политике.

Случай 2. Контрагенты просят выставлять «первичку», отличную от той, которая утверждена в учетной политике организации

В данном случае достаточно дополнить учетную политику первичным учетным документом, который просит выставить контрагент. Обратите внимание: если организация будет выставлять «первичку», например, 10 числа, то приказ руководителя о внесении дополнений должен быть датирован не позднее 9 числа.

Следует помнить: если, наоборот, контрагент выставляет документ, отличный от того, который утвержден учетной политикой организации, его принимающей, то дополнять учетную политику не нужно.

Случай 3. Компания начала осуществлять ранее не осуществляемые операции, поэтому принято решение проводить инвентаризацию раз в месяц

В данном случае также следует дополнить учетную политику. То есть, например, с 1 мая в учетной политике должен быть прописан не только сам случай проведения инвентаризации, но и сроки и порядок ее проведения.

Следует помнить: в учетной политике не нужно закреплять способы проведения инвентаризации, которые являются обязательными на ­основании действующего законодательства.

Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, проведение инвентаризации обязательно:

  • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ­ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации и пр.

И в заключение хочется напомнить, что составление учетной политики – это не право, а обязанность организации. Данный документ является объектом повышенного внимания контролирующих органов. Поэтому важно не просто рационально и грамотно составить учетную политику в начале деятельности организации, но и дополнять ее вовремя и по всем правилам.

Что такое учетная политика организации?

Учетная политика — это свод правил для ведения учета на предприятии. Формируется она в начале хозяйственной деятельности предприятия и утверждается приказом руководителя.

Содержание приказа по учетной политике дает ответы на следующие вопросы:

  • Как вести бухгалтерский и налоговый учет?
  • Какие счета будут включены в рабочий план?
  • По каким правилам учитывать активы и пассивы?
  • Как начислять амортизацию?
  • Какие документы использовать для оформления?
  • Кто будет ответственен за учетную деятельность?

Законодательство РФ позволяет предприятиям самостоятельно выбирать способ ведения бухучета в зависимости от формы собственности, вида деятельности, численности персонала, состава активов и пассивов.

Варианты учета можно выбирать в установленных законодательством рамках.

Учетная политика утверждается на следующий год, изменить установленные правила в течение года не получится за редким исключением. Изменения можно вносить только по завершению календарного года. Однако можно добавить порядок отражения новых операций, в отношении которых не было прописано никаких правил, это не считается изменением.

Правильно составленная учетная политика на предприятии поможет оптимизировать бухгалтерский и налоговый учет.

О данном понятии можно также прочитать в ст. 8 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011.

Не нужно относиться формально к составлению учетной политики, так как в дальнейшем учетную деятельность придется ввести в соответствии с прописанными правилами, поменять их будет в течение года проблематично.

Новые организации обязаны составить приказ по учетной политике в течение 90 дней с момента регистрации, при этом правила, прописанные в ней, начинаются действовать с даты образования юридического лица.

Задачи и функции

Задачи и функции учетной политики:

  1. Обеспечивать отражение всех совершаемых операций.
  2. Обеспечивать своевременный учет по факту совершения операции.
  3. Обеспечивать полное отражение всех расходов, не допуская скрытых резервов.
  4. Обеспечивать равные остатки по данным аналитических и синтетических счетов.
  5. Обеспечивать рациональное и оптимальное ведение учета, исходя из размеров компании, деятельности, совершаемых операций.

Учётная политика в 2021 году

При составлении учётной политики на будущий год компании необходимо учесть следующие моменты:

  • в связи с отменой ЕНВД необходимо решить, какая система налогообложения будет использоваться в учёте, если выбор падёт на УСН, то до завершения 2020 года необходимо уведомить налоговую инспекцию о своём решении (см. подробнее На какой режим перейти после ЕНВД?)
  • с будущего года большее количество компаний сможет претендовать на применение УСН в связи с увеличением предельных значений обязательных лимитов
  • для субъектов МСП в 2021 году будут применяться пониженные ставки по страховым взносам для заработной платы свыше МРОТ, которые также влияют на размер резерва по отпускным
  • с будущего года разрешается придерживаться требований Федерального стандарта «Основные средства» вместо ПБУ6/01
  • IT-компании могут применять пониженную ставку по страховым взносам и налогу на прибыль (см. подробнее Налог на прибыль. Изменения на 2021 год)
  • изменился бланк путевого листа, в учётной политике необходимо отразить способ оформления: бумажный или электронный
голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector