Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Закрытие затратных счетов с 2021 года с учетом ФСБУ 5/2019 (КОРП)

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н), косвенными считаются затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретной продукции, работе, услуге. При этом организация самостоятельно определяет классификацию затрат на прямые и косвенные, а также порядок распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции, работ, услуг (п.п. 23-25 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, ФСБУ 5/2019 закрепляет практику, которая применялась и ранее.

Но теперь стандарт (п. 26 ФСБУ 5/2019) не разрешает включать в фактическую себестоимость незавершенного производства (НЗП) и готовой продукции:

затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда; потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства (например, процесс сушки древесины);

управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с новыми правилами в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.89 изменены настройки распределения косвенных затрат, а также порядок закрытия счетов затрат:

20.01 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве».

Косвенные затраты, которые включаются в стоимость готовой продукции, работ и услуг, можно учитывать на счетах 20.01, 23 и 25.

Что касается счета 26, то теперь в программе он выделен исключительно для управленческих затрат. Например, затрат на приобретение канцелярских товаров, содержание административно-управленческого персонала, услуги связи, информационные и аудиторские услуги, а также другие услуги, которые не включаются в себестоимость НЗП и готовой продукции. И если раньше на счете 26 могли учитываться общехозяйственные затраты, связанные с производственным процессом в целом, то сейчас учет таких затрат рекомендуется перенести на счета 25, 23 или 20.

На счете 28 учитываются потери от брака в производстве.

Напоминаем, что для расчета налога на прибыль затраты разделяются на прямые и косвенные исходя из перечня прямых расходов, заданного организацией в настройках по налогу на прибыль (раздел Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль — Перечень прямых расходов). Поэтому себестоимость продукции в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это, в свою очередь, может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Рассмотрим, как новые возможности программы учитывают изменения законодательства по бухгалтерскому учету и упрощают процесс закрытия счетов затрат.

Собираем затраты на производство

Прямые расходы компании, которые можно отнести к конкретному виду продукции, отражаются на счетах 20 и 23. Косвенные расходы – те, которые относятся к производству сразу нескольких видов продукции, – на счетах 25 и 26.

Деление не формальное! Из плана счетов программы видим, что счета прямых расходов имеют субконто «Номенклатурная группа». Поэтому данные расходы могут быть списаны по конкретной номенклатурной группе напрямую в себестоимость производства.

Счета косвенных расходов не имеют необходимое субконто и, значит, не могут закрываться прямиком в себестоимость конкретного товара.

Закрытие 25 счета в 1С

25 счет содержит сумму косвенных затрат на производство.

По завершении каждого месяца затраты с 25 счета закрываются на 20 счет с помощью распределения общепроизводственных расходов на продукцию, работы, услуги. Распределение осуществляется пропорционально цифрам показателей, обусловленных учетной политикой предприятия.

Выбираем в настройках «Главное» — «Учетная политика».

В пункте «База распределения» выберем показатель, пропорционально которому 25 счет отнесется на счет 20. Здесь могут быть прямые затраты, оплата труда и др.

При этом некоторым предприятиям необходимо распределение затрат одного цеха относительно оплаты труда, а другого по плановой себестоимости производства.

Эту настройку можно сделать в разделе «Особые правила распределения – не установлены». Она будет выглядеть так:

Бухгалтерский учет стал немного понятен. В налоговом учете все распределение затрат производится в соответствии с настройкой перечня прямых затрат, указанной выше.

Рассмотрим небольшой пример. Установим в пункте учетной политики в качестве базы распределения косвенных затрат счета 25 оплату труда. Особые правила распределения учитывать не будем.

Вводим затраты на 25 счет, для чего открываем раздел «Покупки» и выбираем пункт «Поступление (акты, накладные, УПД)». Нажимаем кнопку «Поступление» и выбираем «Услуги (акт, УПД)».

В открывшийся документ вводим все необходимые данные из акта. Заносим в таблицу услугу «Ремонт ОС» и относим ее на 25 счет. Проводим новый документ.

Перед закрытием месяца просмотрим базу распределения расходов. Составим оборотно-сальдовую ведомость по счету 20 с выборкой по статье «Оплата труда» по подразделениям. Для этого нужно открыть графу «Отчеты» и выбрать пункт «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»

В появившемся отчете устанавливаем период и выбираем счет 20, нажимаем «Настройки». В разделе «Группировка» ставим «Подразделение», на вкладке «Отбор» отмечаем «Статьи затрат – равно – Оплата труда» и создаем отчет.

В результате затраты на 25 счете будут распределены на счет 20 в установленных пропорциях 1/3 и 2/3. Далее в разделе «Операции выбираем «Закрытие месяца».

В появившемся окошке отмечаем нужный месяц и выполняем закрытие. Когда все пункты будут обработаны, шрифт станет зеленого цвета, нажимаем операцию «Закрытие счетов 20,23,25,26» и смотрим проводки.

Здесь мы видим, что затраты на 25 счете (в нашем случае 20000 рублей) распределились по подразделениям в пропорциях начисленной заработной платы. Это легко проконтролировать, разделив 20000 рублей на три, для получения суммы цеху №1, затем умножить на 2/3 для определения суммы цеху №2.

Нужно обратить внимание на то, что в налоговом учете суммы стали во временную разницу, потому что не была произведена настройка налогов и отчетов, точнее «Перечень прямых расходов». В результате программа закрыла 25 счет как косвенные расходы на счет 90.08.1

Чтобы данные налогового и бухгалтерского учета совпадали, выберем графу «Налоги и отчеты» в главном разделе.

Откроем вкладку «Налог на прибыль» и перейдем в «Перечень прямых расходов».

Добавляем указание, что затраты с видом расходов в налоговом учете в графе «Прочие затраты» являются прямыми. Эта настройка будет выглядеть так:

Проведем еще раз закрытие месяца и посмотрим проводки.

Никакой разницы между бухгалтерским и налоговым учетом нет, затраты распределены пропорционально оплате труда.

Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.

Закрытие счета 28 на счет 90.02

Затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) не включаются в себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Учет затрат от брака в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 не автоматизирован и отражается Операцией, введенной вручную:

  • Дт 28 Кт 20.01 – фактическая себестоимость выявленного брака.

Далее определите, какого рода потери, и до процедуры Закрытия месяца отразите их в Операции, введенной вручную . Если потери на брак:

  • обусловлены технологическим процессом, то включите в себестоимость продукции -Дт 20.01 Кт 28;
  • в результате ненадлежащей организации производственного процесса — не включайте в себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019), а учтите сразу в себестоимости продаж проводкой Дт 90.02.1 Кт 28 (в версии КОРП автоматизировано).

Иные сверхнормативные затраты можно отразить документами:

  • Расход материаловСчет затрат90.02.1, Номенклатурная группа , к которой относятся затраты, например, потеря сырья из-за поломки оборудования;
  • Операция, введенная вручную — Дт 90.02.1 Кт 25, например, расход электроэнергии по неработающему цеху.

Вышеуказанные проводки отражаются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете нет понятия сверхнормативных затрат. Затраты учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, если они экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

См. также:

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Закрытие затратных счетов с 2021 года с учетом ФСБУ 5/2019 (КОРП)С 2021 года — с началом обязательного применения ФСБУ 5/2019.
  2. Обесценение запасов по ФСБУ 5/2019 с 2021 года (ПРОФ)Организации, применяющие ФСБУ 5/2019, должны ежегодно создавать резерв в случае.
  3. [11.10.2021 эфир] Учет ОС по-новому: ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018Программа семинара Анализ положений ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020.
  4. Учет и закрытие счета 29 в 1С БП ПРОФНаша организация работает по договорам подряда (строительство дороги, перевозка угля).

Карточка публикации

Разделы:
Рубрика:Материальные / Производство / ПРОМО: 1С Бухгалтерия / Учетная политика / ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ
Объекты / Виды начислений:
Последнее изменение:10.06.2021

ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

(2 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Списываем запасы — что обновлено

Новый стандарт требует, чтобы запасы списывались в определенный момент времени. Это может быть:

  • признание выручки от продажи;
  • осуществление иного списания запасов;
  • отсутствие перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
  • невозможность использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.

При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.

Способы списания запасов остаются всё теми же, что действуют в настоящее время, и закреплены в ПБУ 5:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике.

Обоснование

Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев. Ценовой предел запасов в ФСБУ 5/2019 не установлен.

Читать еще:  Какими бухгалтерскими проводками отражается реализация объекта незавершенного строительства?

Таким образом, если активы предназначены к использованию в течение срока более 12 месяцев, учитывать из в составе запасов нельзя.

Однако в ФСБУ 6/2020 также не установлен ценовой критерий отнесения активов к ОС. Организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна. В случае принятия указанного решения затраты на приобретение и создание основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения (п. 7.4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Иллюстративный пример 1 Рекомендации Р-100/2019-КпР «Реализация требования рациональности»).

По ФСБУ 6/2020 организация может решить не применять этот Стандарт в отношении активов стоимостью менее лимита, установленного ею с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости (п. 5 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Из изложенного следует, что при применении ФСБУ 5/2019 и ПБУ 6/01 (до перехода на ФСБУ 6/2020) активы учитываются следующим образом:

  • стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев — в числе запасов;
  • стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы менее 12 месяцев – в числе запасов;
  • стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев — в числе ОС;
  • стоимостью менее 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев — в числе активов, стоимость которых может быть списана на дату их ввода в эксплуатацию (утвердить в Положении по учетной политике).

При применении ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020 активы учитываются:

в числе запасов, если в вашей организации они потребляются в рамках обычного операционного цикла либо используются в течение периода не более 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;

  • в числе ОС, если СПИ продолжительностью свыше 12 месяцев или обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.
  • Стоимостной критерий ни для запасов, ни для ОС не установлен.

    Следовательно, организация может установить уровень существенности для активов, которые, при СПИ более 12 месяцев списываются на дату ввода в эксплуатацию. Эти активы не отражаются ни в составе материалов (на счете 10), ни в составе ОС (на счете 01).

    Уровень существенности должен быть утвержден в учетной политике.

    Обратите внимание, ответ основан на СПС «КонсультантПлюс». Полезную информацию, необходимый отзыв о системе КонсультантПлюс, описание комплектов вы найдете на нашем сайте.

    Л. М. Золина
    автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

    Присоединяйтесь к нам в социальных сетях

    Поможем не забыть сделать главное

    Посмотрите актуальные чек-листы для бухгалтера, специалиста по кадрам и юриста.

    26 счет, как правило, используется для отражения суммы косвенных расходов в статьях общих затрат.

    И если раньше на 26 счете можно было отражать расходы на все, что связано с процессом производства, то сейчас нет. Нынешний порядок позволяет отражать в нем лишь расходы управления.

    В конце месяца обработкой «Закрытие месяца» программа по заданному алгоритму закрывает 26 счет таким образом, что на нем нет конечного сальдо. Возникает вопрос: по какому принципу работы, и на какой счет происходит закрытие.

    Согласно ФСБУ 5/2019, фактическая себестоимость готовой продукции не включает в себя управленческие расходы, кроме случаев, когда они являются прямыми.

    То есть до 2021 года 26 счет мог закрываться на 20,23,29 или 90 счета. Сейчас второй метод в программе не предусмотрен!

    Разберемся с настройками.

    В программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 войдем в раздел «Главное», для выбора пункта «Учетная политика».

    До начала 2021 года здесь находился переключатель «Общехозяйственные расходы включаются» и два варианта «В себестоимость продаж» и «В себестоимость продукции, работ, услуг».

    Сейчас этот переключатель отсутствует, закрытие 26 счета зависит от пунктов «Выпуск продукции» и « Выполнение работ, оказание услуг».

    Если хоть одна из галочек установлена, то закрытие 26 счета в бухгалтерском и налоговом видах учета будет на счет 90.08.1

    Рассмотрим пример, введем данные документа регистрации косвенных затрат, например, акт на аренду офиса.

    В разделе «Покупки» выбираем пункт «Поступления (акты, накладные, УДП)». Нажимаем кнопку «Поступление» и из появившегося меню выберем «Услуги (акт, УДП)».

    В появившийся новый документ нужно ввести необходимые данные из акта: номер, дата, данные контрагента, номер договора. В таблицу документа добавим строку «Аренда офиса, УК» и отнесем ее на 26 счет. Проведем готовый документ.

    Выберем раздел «Операции» и пункт «Закрытие месяца».

    В появившемся окошке выберем необходимый месяц и нажмем «Выполнить закрытие месяца». После обработки данных всех пунктов шрифт поменяет цвет и станет зеленым. Нажимаем «Закрытие счетов 20,23,25,26», и в открывшемся окне выбираем «Показать проводки».

    Здесь можно будет увидеть, что вся сумма, отнесенная на 26 счет, списана на счет 90.02.1

    Но не нужно забывать, что есть организации, работающие без выпуска продукции и не оказывающие никаких услуг. Для них настройка данных учетной политики будет производиться без пунктов «Выпуск продукции» и «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам».

    В таком варианте настроек 26 счет будет закрываться на счет 90.02.1, а в налоговом учете согласно пункту сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ».

    Разберемся с такими настройками.

    В разделе «Главное» — «Учетная политика» снимаются галочки, связанные с производством.

    Переходим в графу «Налоги и отчеты».

    В открывшемся окне открываем пункт «Налог на прибыль» и проходим по ссылке «Перечень прямых расходов»

    Добавляем новую строчку с указанием, что затраты по 26 счету с субконто закрываются на счет 90.02.1

    Внимание! Настройка необходима лишь в случае прямых затрат. В этом случае рекомендуется такие затраты относить на 25 счет. Но в качестве примера разберем такую настройку.

    Еще раз проведем закрытие месяца и рассмотрим проводки в операции «Закрытие счетов 20,23,25,26»

    Благодаря правильной настройке все введенные затраты закрыты на счет 90.02.1

    Если в пункте учетной политики галочки, касающиеся производства, не будут удалены, а в настройки перечня прямых затрат не будет внесена строка с корреспонденцией 26 счета, закрытие затрат 26 счета будет на счет 90.02.1 в бухгалтерских данных учет, а в налоговой отчетности на 90.08.1, тогда все проводки будут выглядеть так:

    1. Учет запасов с 2021 года — Запасы для управленческих нужд

    1. Учет запасов с 2021 года — Запасы для управленческих нужд

    Учет запасов по ФСБУ 5 2019 позволяет по-новому подходить к запасам для управленческих нужд. Сегодня ни один нормативный документ в российском учете не содержит ни определения, ни хотя бы примерного перечня управленческих запасов (затрат).

    Поэтому каждая компания с 2021 года должна определиться с собственным перечнем затрат для управленческих нужд. Раньше можно было работать и без такого перечня, при квалификации запасов руководствуясь лишь здравым смыслом.

    Сейчас все по-другому. И важно для любых компаний, хотя и по разным причинам:

    Любая компания может учет запасов по ФСБУ 5 2019 не вести в отношении запасов для управленческих нужд. В этом случае рекомендовано затраты, которые раньше формировали бы стоимость запасов, учитывать в расходах периода, в котором они понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).

    При этом организация может сразу отражать такие расходы, например, на счете 26. Разработчики 1С на настоящий момент предлагают нам два варианта:

    первый — при проведении Списания с расчетного счета, выбрать в строке «Расчеты» вариант не по «актам и накладным», а «без закрывающих документов». Такой вариант подойдет для организаций, применяющих УСН с объектов налогообложения «Доходы».

    второй — сначала отразить расходы на одном из затратных счетов, используя документ «Услуги (акт, УПД). Проводки по счету 10 в этом случае тоже не будет.

    Раньше такой вариант применяли некоторые компании, имеющие право на упрощенный учет.

    Если решили учет запасов по ФСБУ 5 2019 в отношении запасов для управленческих нужд не вести, отражаем это решение в учетной политике, сопровождая списком управленческих расходов. При составлении отчетности информацию раскрываем в бухгалтерской отчетности.

    Когда и как это сделать? Составляя отчетность за 2021 год. Например, в Пояснениях к бухгалтерской отчетности, сформированных в виде текстового файла.

    Но так следует поступить, предварительно оценив последствия такого решения для компании.

    Возможно, в вашей немаленькой фирме так организован учет управленческих запасов, что каждая ручка выдается после утверждения заявки на канцтовары от подразделения. Учет ведется помесячно, движение запасов отражается и в бухгалтерском, и в управленческом учете. Если отказаться от признания управленческих затрат запасами, будет сломана годами сложившаяся система учета. Пусть и управленческого. Но базирующегося на бухгалтерском.

    Еще один момент, который нужно учесть, особенно производственным компаниям, – управленческие запасы теперь не формируют себестоимость продукции. Производственникам придется пересмотреть локальные акты по расчету себестоимости продукции, убрать из расчетов управленческие затраты. И также определиться с перечнем управленческих расходов, выделив дополнительно те управленческие расходы, которые связаны с созданием продукции (п. 18, б) и п. 26 г) ФСБУ 5/2019). Их нужно оставить в расчете себестоимости.

    Но придется по-другому организовать учет.

    Учет запасов с 2021 года новые правила в отношении тех затрат, которые учитывались на счете 26, теперь этот порядок нужно пересмотреть.

    Разработчики 1С внесли изменения в программу. Теперь вести учет управленческих затрат, непосредственно связанных с производством, нужно на счете 25 (либо другом бухгалтерском счете, в соответствии с учетной политикой фирмы). Но не на счете 26, который с 01.01.2021 закрывается в полной сумме на счет 90.08 «Управленческие расходы».

    Остатки на счете 26 на начало года (если они были), следует перевести со счета 26 на тот счет, где теперь будут учитываться аналогичные запасы.

    2. Учет запасов с 2021 года — Примеры учета канцтоваров

    Вариант 1 – принято решение управленческие запасы по ФСБУ 5/2019 не учитывать, затраты относить на расходы текущего периода.

    Читать еще:  МРОТ (Минимальный размер оплаты труда) в Новосибирске в 2021 году

    Дебет 26 Кредит 60 — поступление канцтоваров,

    Дебет 60 Кредит 51 — оплата канцтоваров.

    Вариант 2 – ФСБУ 5/2019 в отношении управленческих запасов применяются.

    Вся канцелярия, материальные затраты на содержание офиса, учитываются по прежним правилам, например:

    Дебет 10.06 Кредит 60 — поступление канцтоваров,

    Дебет 26 Кредит 10.06 — канцтовары переданы в эксплуатацию.

    Более дорогие офисные принадлежности, которые, возможно, ранее учитывали на счете 10.09 (после передачи в эксплуатацию — за балансом, на счете МЦ.04), можно учитываются в прежнем порядке. Те, которые приняты на учет до 01.01.2021. Новые аналогичные учитываем в запасах, только если срок их службы менее 12 месяцев.

    3. Учет запасов с 2021 года новые правила

    Правил достаточно много, мы их уже обсуждали в предыдущих статьях. Еще раз напомним некоторые.

    Микропредприятия вообще могут не применять ФСБУ 5/2019. Кроме тех, у кого нет права применять упрощенные способы учета. Но и им не следует торопиться с решением. Сначала нужно оценить возможные последствия.

    Например, если маленькая фирма занимается торговлей, складской учет необходим. Без него практически невозможно отслеживать движение товаров, следить за их сохранностью. Проще применять новый стандарт по запасам. Тогда не придется прописывать свои собственные правила учета в учетной политике относительно материальных расходов. Просто написать, что ФСБУ 5/2019 не применяется, на наш взгляд, недостаточно. Нужно сформулировать свой способ учета.

    Запасы со сроком полезного использования более года, теперь и не запасы вовсе (п. 3 ФСБУ 5/2019). В отношении них, учитывая применяемые в организации нормы по учету основных средств (ОС), существенность информации о таких активах для пользователей отчетности, и, помня про метод рациональности, следует выработать новый подход. И также прописать этот подход в учетной политике по бухгалтерском учету.

    Учет запасов с 2021 года новые правила в отношении спецодежды мы рассмотрели в отдельной статье. Аналогичные действия, на наш взгляд, нужно проводить в отношении всех активов со сроком использования более года. Сейчас такие активы стали называть малоценными объектами, малоценными ОС, несущественными ОС, но суть не изменилась.

    Можно часть таких запасов учесть и в составе основных средств (ОС). Но только в случае, когда:

    предполагается экономическая выгода от использования таких активов,

    данные о стоимости таких активов существенны для пользователей бухгалтерской отчетности.

    Напомним, что если вы определили для себя, что последствия перехода на ФСБУ 5/2019 вы будете отражать перспективно, то остатки инвентаря на счетах учета на 01.01.2021 можно оставить без изменений.

    4. Учет материальных запасов в 2021 году

    В учете материальных запасов (теперь мы к ним относим только те, которые используем в течение года или операционного цикла). Многие правила остались прежними, но есть и отличия.

    Формирование первоначальной стоимости запасов.

    Появились новые составляющие такой стоимости. Например, стоимостное выражение оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации запасов и восстановление окружающей среды (при необходимости).

    В некоторых случаях при формировании стоимости запасов нужно определять их справедливую стоимость, а не фактическую или рыночную, как мы делали ранее. Например, когда материалы оплачиваются неденежными средствами, вносятся в уставный капитал, когда получены безвозмездно.

    Порядок определения справедливой стоимости в стандарте не прописан. Есть лишь отсылка к международному стандарту IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости». Одно из положений IFRS 13 (п. 9) определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделке на активном рынке.

    Изменился подход к последующей оценке запасов, формированию резерва под обесценение. Незавершенное производство теперь включается в состав запасов и регулируется по тем же правилам ФСБУ 5/2019, что и материалы, товары и готовая продукция.

    Кроме того, учет материальных запасов в 2021 году нужно вести, переосмыслив некоторые правила, которые ранее были прописаны, например, в Методических указаниях (МУ) по учету МПЗ.

    Уже появились новые рекомендации по отражению привычным операций. Например, по оприходованию излишков материальных запасов, обнаруженных при инвентаризации.

    Советуем ознакомиться с рекомендациями центра БМЦ. Например, с Рекомендацией Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации».

    Ранее применялись правила МУ по учету МПЗ, теперь можно применять ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Да, новый подход заключается в том, что обнаруженные излишки или недостачи трактуются как результат ранее допущенных ошибок в учете. В зависимости от срока возникновения ошибки, срока ее обнаружения, существенности стоимости излишков, необходимо сделать ту или иную корректировку в учете.

    5. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 — Примеры учета инвентаря

    Рассмотрим примеры по учету малоценных объектов. Объектов, которые раньше отражали на счете 10.09 и относили к «инвентарю и хозяйственным принадлежностям».

    Пример 1

    Приобретение производственного инвентаря стоимость ниже лимита ОС (20 тысяч рублей, без НДС), со сроком полезного использования более года. Компания в 2021 в отношении ОС применяет ПБУ 6/01.

    Учет ведем по-прежнему, например, на счете 10.09. После передачи в производство (счет учета 20, 23, 25, но не 26) учитываем на забалансовом счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

    Актив удовлетворяет критериям признания ОС, а не запасов. И, на наш взгляд, должен квалифицироваться как ОС. Из-за малой стоимости (мене 40 тыс. рублей за единицу без НДС), в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 можно признать его малоценным ОС, учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ), т.е. по правилам ФСБУ 5/2019, ведь именно они действуют с 2021 года.

    На счетах учета такой актив должен отражать обособленно. Счет 10.09 для этого вполне подходит.

    Далее, в соответствии с п. 36 ФСБУ 5/2019 стоимость такого актива списывается по мере отпуска в производство (или ином выбытии) одним из способов, определенных в учетной политике:

    по средней себестоимости,

    по себестоимости единицы

    по ФИФО (первых по времени поступления).

    И отражается за балансом на счете МЦ.04.

    Пример 2

    Приобретение офисной оргтехники стоимость ниже лимита ОС, со сроком полезного использования 3 года. Например, МФУ (принтер, копир, сканер) стоимостью 18 тыс. руб., в т.ч. НДС 3 тыс. руб. Компания в 2021 в отношении ОС применяет ПБУ 6/01, от учета управленческих расходов по ФСБУ 5/2019 не отказалась.

    Подход тот же, что и в Примере 1.

    Различие — при передаче МФУ для собственных управленческих нужд счет учета выбираем 26.

    На забалансовом счете МФУ тоже отражаем.

    Пример 3.

    Условия Примера 1, кроме того, что компания применяет ФСБУ 6/2020 досрочно, с 2021 года, либо МФЦ поступило в 2022 году, когда применения ФСБУ 6/2020 стало обязательным для всех организаций.

    Возможны два варианта:

    По ФСБУ 6/2020 можно установить любой лимит ОС, например 10 тыс. руб. Тогда МФУ будет «полноценным» ОС, будет учитываться в обычном порядке (вернее, по новым правилам ФСБУ 6/2020).

    Если стоимость МФУ ниже установленного лимита по ОС, признавать в качестве ОС не будем. Затраты на приобретение МФУ будем отражать в расходах периода приобретения.

    И учитывать на забалансовом счете МЦ.04.

    Обращаем ваше внимание, что в программе 1С появляются новые (измененные документы) для учета запасов.

    Так, с релиза 3.0.90 для отражения использования материальных запасов в производстве и для собственных нужд, передачи материалов работнику используется документ «Расход материалов» (аналог документа «Требование-накладная»). Но вид операции различается. В первом случае — это «Использование материалов», во втором — «Передача сотруднику».

    Мы с вами рассмотрели учет материальных запасов в 2021 году. Если у Вас остались вопросы, пишите их в комментариях ниже.

    Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм

    Учет малоценных ОС

    ФСБУ 5/2019 закрепил новые критерии отнесения активов к запасам. Принципиальное отличие запасов от основных средств в том, что запасы используются организацией в одном операционном цикле либо в течение периода не более 12 месяцев, а основные средства – в течение периода, превышающего 12 месяцев. Таким образом, принимая объект к учету важно определить срок его использования (более 12 месяцев или не более 12 месяцев). Соответственно, в первом случае объект будет отнесен в состав основных средств, а во втором случае – в состав запасов.

    По этой причине из состава запасов исключены так называемые «малоценные» основные средства (ОС), хотя это было разрешено в п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Примечательно, что и новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который начнет применяться с 2022 года, тоже коснулся малоценных активов. Разрешено не применять этот стандарт в отношении активов со сроком полезного использования больше 12 месяцев, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией (п. 5 ФСБУ 6/2020). Тогда затраты на приобретение таких активов будут признаваться расходами того периода, в котором они понесены (п. п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). Стоимость малоценного объекта будет списана единовременно или учтена через амортизацию.

    В течение 2021 года, пока сохраняет действие ПБУ 6/01, для признания актива основным средством следует продолжать руководствоваться его нормами. Так, например, рабочие инструменты и спецодежду, которые не получается относить к запасам по причине длительного срока службы, стоит учитывать в составе основных средств. Такой подход поддерживал Минфин России в Письме № 16-00-14/159 от 12.05.2003.

    Помимо этого, малоценные ОС могут приниматься к бухгалтерскому учету в составе запасов по фактической себестоимости. В момент передачи таких объектов в эксплуатацию их стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат (п. 41, п. 43 ФСБУ 5/2019).

    Выбор конкретного способа во многом зависит от стоимости объектов, их номенклатуры и количества, существенности формируемых по ним показателей отчетности.

    Внешняя обработка, предназначенная для удобного исправления остатков по регистрам бухгалтерии (Хозрасчетный, Налоговый или любой другой) посредством автоматизации ввода корректировочного документа («Операция», «Корректировка записей регистров»), приводящего регистр в нужное состояние остатков от текущего. Удобна для массовых правок остатков по бухгалтерскому и налоговому учету на какую-то дату (обычно перед реорганизацией учета, сверткой базы и т.п.)

    2 стартмани

    03.06.2017 36774 224 stvorl 28

    Автор статьи

    Автор и разработчик курсов: «Бухгалтерский и налоговый учет», «1С Бухгалтерия», «1С Управление торговлей (Торговля и склад)», «Продвинутый бухгалтер». Соучредитель УЦ Профирост. Директор.Эксперт в области ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

    Читать еще:  Акт дефектации сплит системы образец. Акт дефектации: образец и бланк

    Бухгалтера в недоумении. Как теперь учитывать материалы. Раньше было все просто. Теперь как?

    Для того чтобы систематизировать информацию ниже представлена сравнительная таблица по изменениям, которые затрагивают рабоу бухгалтера по учету материалов.

    Правила по ПБУ 5/01

    Изменения по новому ФСБУ 5/2019 «Запасы»

    Что изменится, какие последствия Вас ожидают

    Про запасы:

    Пункт 2 прописывает:

    К запасам относят:
    – сырье, материалы;
    – активы для продажи, в том числе товары и готовую продукцию;
    – активы для управленческих нужд

    Пункт 3 уточняет: к запасам также относится незавершенное производство

    К незавершенке нужно применять правила учета запасов: проверять на обесценение, при единичном производстве учитывать по фактической стоимости и т. д.

    Запасы, предназначенные для управленческих нужд, отражаются на счете 10 «Материалы» до их момента передачи сотрудникам

    Компания вправе списывать запасы, которые использует для управленческих нужд, сразу в расходы отчетного периода (пункт 2).

    Речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях администрации юрлица, которые не соответствуют признакам основного средства

    Если решите списывать запасы для управленческих нужд сразу в расходы, пропишите это в учетной политике. Это решение уменьшит стоимость активов на балансе и увеличит расходы в периоде закупки

    По выбору организация вправе учесть основные средства, стоимость которых равна или меньше 40 000 руб., в составе МПЗ.

    Срок использования запасов не имеет значения (пунк 2).

    Запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла (пункт 3)

    Малоценные основные средства, чья стоимость меньше лимита, нельзя учитывать на счете 10.

    С 2021 года списывайте их в расходы в момент приобретения и учитывайте за балансом или в отдельном регистре.

    В частности, спецодежду и спецоснастку, которая служит больше 12 месяцев, с 2021 года нельзя учитывать на счете 10 «Материалы»

    Сырье и материалы, которые предназначены для создания основных средств, учитываются в составе МПЗ до момента передачи в производство

    Сырье и материалы для создания ОС относятся к кап.вложениям, поскольку они не используются для производства, то есть формально не соответствуют подпункту «а» пункта 3 .

    Кроме того, в новом ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» прямо указано, что такие материалы нужно учитывать как капвложения с момента их приобретения (подп. «а» пункт 5 ).

    Этот стандарт обязателен только с 2022 года.

    Однако все ФСБУ формируют единый метод учета ценностей

    Если компания начала досрочно применять ФСБУ 26/2020, то она вправе учитывать такие запасы на отдельном субсчете счета 08 «Капитальные вложения» или 07 «Оборудование к установке». Компании, которые применяют ПБУ 6/01, могут отражать такие сырье и материалы на отдельном субсчете 10 «Материалы».

    Но в любом из этих случаев такие активы при подготовке отчетности включаются в состав капитальных вложений, а не запасов

    Единицы запасов меняют при утверждении учетной политики на следующий год (пункт 3 )

    Единицу запасов можно менять в течение года (пункт 6 )

    Смена единицы в течение года может повысить качество бухгалтерской информации или упростить учет для бухгалтера

    Как оценивать запасы

    МПЗ учитывают по фактической себестоимости (пункт 5 ).

    Запасы также учитываются по фактической себестоимости. Но основные различия в том, что с 2021 года надо:

    · не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» пункт18 );

    · включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» пункт 11)

    При ретроспективном методе перехода надо пересчитать себестоимость запасов, которые числятся на балансе на 1 января 2021 года.

    При перспективном способе перехода ничего пересчитывать не нужно, новые правила применяйте только к новым запасам (пункт 47 )

    Незавершенное производство и готовую продукцию по выбору организации оценивают одним из следующих способов:

    · по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

    · по прямым статьям затрат;

    · по фактической или нормативной себестоимости.

    С 2021 года единичное незавершенное производство и готовую продукцию нужно учитывать только по фактической себестоимости.

    Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:

    · в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

    · в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него

    С 2021 года не применяется способ учета незавершенного производства:

    · по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

    · полной себестоимости, когда счет 26 «Общехозяйственные расходы» распределяется на счет 20 «Основное производство».

    Если компания применяла один из отмененных способов, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

    Ретроскидки, предоставленные по итогам сделок за определенный период, учитываются в периоде их предоставления.

    С 2021 года возможные скидки надо признавать в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» пункт 12 )

    При поступлении запаса бухгалтер оценивает вероятность предоставления скидки. На основании собственного профессионального суждения он решает, учитывать ли скидку в момент оприходования

    Проценты по коммерческому кредиту и иным заемным средствам учитываются в стоимости запаса (пункт 6 )

    Проценты включаются в стоимость только тех запасов, которые используются для создания инвестиционных активов (подп. «д» пункт 11).

    Запасы, которые компания оплачивает с отсрочкой или рассрочкой платежа дольше 12 месяцев или иного меньшего периода, с 2021 года отражаются по дисконтированной стоимости (пункт 13 ).

    Разница между дисконтированной и фактической стоимостью учитывается как проценты по ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

    Чтобы меньше времени тратить на расчет дисконтированной стоимости, выгоднее не сокращать срок в учетной политике.

    Удобнее договориться с коммерческим отделом, чтобы тот сообщал отдельно обо всех закупках с длительной отсрочкой или рассрочкой платежа

    Запасы можно оценивать по учетным ценам (пункт 80 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н)

    С 2021 года Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н, утрачивают силу.

    Учитывать запасы по учетным ценам в 2021 году допустимо, если такой способ учета позволяет упростить учет готовой продукции по плановой себестоимости

    Если компания учитывала запасы по учетным ценам, пересмотрите учетную политику на 2021 год.

    Рыночная и справедливая стоимость

    Для оценки запасов, по которым нельзя определить фактическую стоимость, часто используется рыночная стоимость.

    Текущая рыночная стоимость – это сумма, которую можно получить при продаже активов (пункт 9 )

    Вместо рыночной стоимости с 2021 года используйте справедливую стоимость.

    Ее считайте по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н)

    По смыслу справедливая стоимость – это та же самая рыночная стоимость, но для ее определения используют более сложный порядок из МСФО

    МПЗ, полученные безвозмездно, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9 )

    Запасы, полученные безвозмездно, оценивают по справедливой стоимости (пункт 15)

    Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

    МПЗ, оплаченные неденежными средствами, оцениваются по стоимости переданных активов исходя из стоимости аналогичных активов (пункт 10)

    При частичной или полной оплате неденежными средствами запасы оцениваются по справедливой стоимости (пункт 14 ).

    Надо проводить более сложные расчеты по определению справедливой стоимости по правилам МСФО

    МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств или другого имущества, оценивают по рыночной стоимости (пункт 9)

    Запасы, которые компания получила в результате демонтажа или ремонта, оценивайте по наименьшей из двух величин:

    · стоимость аналогичных запасов;

    · стоимость демонтируемого актива плюс расходы на извлечение этих запасов (пункт 16 )

    Новшество не позволит завышать активы на балансе компании

    Резерв под обесценение

    Резерв под снижение стоимости МПЗ создают по итогам года (пункт 25 )

    Резерв под обесценение запасов создают на конец каждого отчетного периода (пункт 28 )

    Если компания составляет промежуточную отчетность, то будет чаще проводить проверку на обесценение

    Балансовую стоимость запасов сравнивают с рыночной (пункт 25)

    Балансовую стоимость запасов сравнивают с чистой стоимостью продажи (пункт 28 ).

    Чистая стоимость продажи – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на производство и продажу (пункт 29 )

    Общая сумма резерва увеличится, поскольку чистая стоимость продажи часто ниже рыночной за счет расходов на продажу

    Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

    Создание резерва отражают в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (пункт 35)

    Изменение порядка повлияет на обороты по счетам 90 и 91

    Какт списывать запасы

    Способы оценки запасов: по стоимости единицы, по средней стоимости и ФИФО (пункт 16 )

    Способы оценки запасов при списании оставили те же (п. 36 ФСБУ 5/2019). При этом отпуск материалов в производство считается не выбытием запаса, а лишь изменением вида запасов (пункт 42 )

    Новые формулировки не повлияют на порядок списания запасов

    Что с отчетностью

    В отчетности надо раскрывать как минимум информацию о способах оценки и последствиях их изменений, стоимости МПЗ в залоге, резервах под снижение стоимости МПЗ (пункт 27 )

    Дополнили порядок раскрытия информации в отчетности. Так, авансы под приобретение и создание запасов надо раскрывать в соответствующей строке указанного вида запасов (пункт 45, 46 )

    Отчетность будет содержать более детальную информацию. Пользователь получит больше данных, бухгалтер затратит больше времени на составление отчетности

    Связанный курс

    / «Бухгалтерская энциклопедия «ПрофиРост»
    18.01.2021

    Информацию на странице ищут по запросам: Новый ФСБУ, учет запасов, учет МПЗ с 2021, как учитывать материалы, изменения в работе бухгалтера, изменения с 2021 года, Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы , Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
    Бухгалтерские услуги, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета, НДС, акзиц, НДФЛ, УСН, Налоговые каникулы, ПСН, Трансортный налог, земельный налог

    голоса
    Рейтинг статьи
    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector