Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Налоговые льготы для юридических и физических лиц, делающих благотворительные пожертвования

Налоговые льготы для юридических и физических лиц, делающих благотворительные пожертвования

Прежде, чем перейти к рассмотрению налогообложения пожертвований остановимся на значении понятия «пожертвование» и «благотворительное пожертвование», а также на том, как правильно оформить передачу пожертвования (благотворительного пожертвования). Квалификация передаваемого объекта гражданских прав в качестве пожертвования (благотворительного пожертвования) имеет существенное значение для обоснованного применения налоговых льгот. В том числе, для применения налоговой льготы важно юридически правильно оформить документы по передаче пожертвования (благотворительного пожертвования).

Условия для применения инвестиционного вычета

Ст. 286.1 НК РФ устанавливает лишь общие принципы применения инвестиционного вычета организациями. Само же право на его применение устанавливается законом субъекта РФ. Если регион не принял соответствующего закона, благотворители, действующие на его территории, не смогут применить вычет.

Кроме того, субъекты РФ устанавливают и категории учреждений культуры, пожертвования которым учитываются при определении инвестиционного налогового вычета.

Вычет применяется к налогу, исчисленному за период, в котором фактически перечислены соответствующие пожертвования. Если вычет окажется больше величины налога, подлежащего уплате, вычет можно перенести на последующие налоговые (отчетные) периоды.

Вычет применяется по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений. Предельные суммы пожертвований, учитываемых в составе инвестиционного налогового вычета, установят субъекты РФ.

Какие налоги платит благотворительный фонд?

По умолчанию все юрлица, в том числе и БФ, должны применять общую систему налогообложения, если они не перешли на спецрежим. Соответственно, система налогообложения благотворительного фонда определяет, каким требованиям НК РФ он должен следовать и налогоплательщиком чего он является.

БФ имеет право вести предпринимательскую деятельность, например, производить товары, соответствующие целям БФ, покупать и продавать ценные бумаги, участвовать в хозяйственных обществах и т. д. Прибыль при этом идет на цели БФ и не может распределяться между участниками. Доходы и расходы по предпринимательству учитываются отдельно от доходов и расходов по уставной благотворительной деятельности.

Если благотворительный фонд (как и прочие НКО) ведет только уставную деятельность и не занимается предпринимательской, обязанность сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность с него не снимается.
Заполнить Отчет о целевом использовании средств, который формируют благотворительные организации, вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Налоговые льготы для спонсоров – не всегда обязательный элемент. Обычно компании пользуются вычетом из НДС после пожертвования. Но если помощь оказывается очень большая, то компании могут отказаться от льгот – так получится выгоднее. Суммы на приобретение товаров будут указаны как расходы, что понесла фирма.

Налоговые льготы для благотворителей – юридических лиц осуществляются по определенной схеме. Юрлица имеют право получить льготные послабления только в случае, если освобождаются от уплаты НДС на товары, которые передаются в помощь. УСН не подразумевает выплату на НДС. Используя эту систему, компания сможет получить вычеты. Общий налоговой объём при безвозмездной помощи некоммерческим организациям не будет меняться.

Кому можно жертвовать

Важный нюанс — организация, которой вы решили пожертвовать, должна находиться в одном из следующих реестров. В июне 2020 года вышли два новых постановления правительства — № 906 «О реестре социально ориентированных некоммерческих организаций» и № 847 «О реестре некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».

Вот кто в них вошел:

  • НКО, включенные в реестр социально-ориентированных НКО (СОНКО), которые с 2017 года являются получателями грантов и субсидий (например, президентского гранта, субсидий Минобра, Минтруда), а также исполнителями общественно-полезных услуг, поставщиками социальных услуг;
  • иные организации, которые наиболее пострадали из-за ситуации с коронавирусом, входящие в специальный реестр. Это могут быть, к примеру, частные образовательные организации, работающие по лицензии, благотворительные организации, которые подали две формы отчета в Минюст, и НКО, включенные в перечень организаций, которые оказывают поддержку науке, искусствам, культуре.

Оба реестра ведет Минэкономразвития, они публичны и обновляются:

Кроме того, для получения вычета можно жертвовать централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в их структуру, а также социально-ориентированным НКО, учредителями которых являются такие организации.

Что же касается корпоративных жертвователей, Дроздовская подчеркивает, что главное условие для них — быть на общей системе налогообложения:

«Чтобы получить льготу по налогу на прибыль, очевидно, что этот налог нужно платить. То есть организация-жертвователь должна быть на общей системе налогообложения, а не на «упрощенке» или одном из специальных режимов. А пожертвование должно быть в адрес НКО, входящих в один из реестров».

Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?

Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».

Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда

К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:

безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости)

ОС введено в эксплуатацию

использовано целевое финансирование

начислен износ по объекту ОС

При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:

отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса

Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:

отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда

затраты покрыты целевым финансированием

Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вас зафиксированы бухпроводки при безвозмездном получении пожертования. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Бухгалтерский учет и отчетность

Благотворительная деятельность от лица организации должна быть отражена в бухгалтерском учете и документально зафиксирована. Безвозмездное оказание услуг и передача товаров фактически является дарением. Поэтому в соответствии с действующим законодательством необходимо составление договора об оказании благотворительной помощи, если сумма затрат превышает 3000 рублей, в письменной форме.

Расходы на благотворительную деятельность в бухгалтерском учете относятся к «прочим расходам» и учитываются по дебету счета 91, а перечисление финансовой помощи отражается с помощью счета 76 «расчеты с разными кредиторами и дебиторами». При этом в результате проводок должно отражаться налоговое обязательство, так как расходы на благотворительность не учитываются при начислении налога на прибыль.

Налоговые льготы при благотворительности

Дмитрий Червоткин

Дата рождения: 07.05.1985 г.

Карьера: 2005 г. — «Лифтремонт», юрист;
2008 г. — отдел защиты налогоплательщиков «Арсо-Аудит», руководитель.

— Когда-нибудь в России творить добро будет не только полезно, престижно, но и выгодно, — Дмитрий Червоткин, руководитель отдела защиты налогоплательщиков «Арсо-Аудит»

Читать еще:  Минфин решил разорвать соглашение по налогам с Нидерландами

ДАЙ ЛЬГОТУ — НАЧНУТ ЗЛОУПОТРЕБЛЯТЬ

— Не многие задумываются, что от благотворительности до налоговой оптимизации — один шаг. Можно пожертвовать деньги, но при этом сберечь часть расходов на налоги. Да, льгот не так много, но давать больше чревато: в нашей стране свой менталитет. Увеличатся случаи уходов от налогов, распространится фиктивная благотворительность, появится огромное количество некоммерческих организаций. Поэтому налоговые льготы в благотворительности — это тот «сахар», которого не должно быть много.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЕЙ

ЕСЛИ БЛАГОТВОРИТЕЛЬ — ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

НДФЛ. Единственный налоговый стимул — социальный вычет по НДФЛ. Но он имеет ограничение: к вычету принимается не более 25% от общей суммы доходов, облагаемых по ставке 13%.

К примеру, если в течение года вы получили доход 2 миллиона рублей, из которых израсходовали на благотворительность 200 тысяч, можете подать декларацию на возврат из бюджета 26000 рублей (13% от 200000).

Налоговая льгота предоставляется, если помощь оказана благотворительной организации, НКО в области науки, культуры, спорта (кроме профессионального), образования, здравоохранения, защиты прав человека, охраны окружающей среды или религиозным организациям. Все они обязательно должны быть зарегистрированы как юридические лица. К примеру, если помощь выделяется спортивному клубу, который не имеет статуса юрлица, налоговых льгот не будет.

Нужно быть внимательным и в отношении религиозных организаций: в назначении платежа необходимо указывать «на ведение уставной деятельности». При формулировке «пожертвование на восстановление храма» в вычете будет отказано.

Если же вы решите передать помощь не в организацию, а непосредственно нуждающемуся в руки, льгот по налогам тоже не будет.

Какие документы нужны: к налоговой декларации необходимо приложить справку 2-НДФЛ, а также документы, подтверждающие расходы на благотворительность: квитанции к «приходнику», платежные поручения, банковские выписки, акты о приемке-передаче имущества, договоры о пожертвовании. Полный перечень документов до сих пор не установлен Налоговым кодексом, поэтому решать вопрос придется в каждом случае индивидуально.

ЕСЛИ БЛАГОТВОРИТЕЛЬ — ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО

Налог на прибыль. Сейчас никаких льгот нет, но с 2014 года планируется ввести правило, по которому частные организации смогут отчислять на благотворительность до 10% прибыли без уплаты налога. Такая практика действует в США и Европе.

НДС. Уплата налога на добавленную стоимость зависит от того, в каком именно виде оказывается помощь.

Вариант 1. Самый удобный способ помощи — перечисление денежных средств, поскольку переводы НДС не облагаются.

Вариант 2. Когда вы помогаете, к примеру, больнице, детскому саду или музею не деньгами, а вещами. Цель, которая направлена на благотворительность, должна быть четко определена и не связана с предпринимательской деятельностью. Тогда эта операция не будет облагаться НДС. Но! Только если речь идет не о подакцизных товарах.

Какие документы нужны: льготу нужно будет подтвердить копией устава того, кто получает помощь, и договором на благотворительность. Также в качестве доказательств можно предоставить письма с просьбой оказать помощь.

Вариант 3. Оказывая благотворительную помощь конкретному человеку, получите точно такое же освобождение от НДС.

Какие документы нужны: чтобы исключить претензии от налоговой, составьте договор на оказание благотворительной помощи — отметьте в нем характер и цели передачи имущества, обязанность использовать его по назначению. И обязательно подпишите сам акт передачи-получения.

Вариант 4. Если вы не передаете деньги или имущество, а напрямую оплачиваете за кого-то товары, работы или услуги, НДС войдет в их стоимость. Принять его к вычету будет невозможно.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЛАГОПОЛУЧАТЕЛЕЙ

ЕСЛИ БЛАГОПОЛУЧАТЕЛЬ — ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

НДФЛ. Получая помощь до 4000 рублей в год, человек освобождается от уплаты с нее НДФЛ. Но с превышающей суммы уже придется заплатить в бюджет 13%. Законодатель не сделал никаких различий в подарках, даже если передаваться будут жизненно необходимые лекарства.

ЕСЛИ БЛАГОПОЛУЧИТЕЛЬ — ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО

Налог на прибыль. Получая благотворительную помощь, организация не платит с нее налог на прибыль.

НДС. Ни деньги, ни имущество, переданные безвозмездно, не облагаются НДС. Единственное условие — они должны использоваться в некоммерческих целях.

Также не будет никакого НДС, если организация, получившая помощь, передаст ее конкретному нуждающемуся.

Размер и расчет возмещения

Гражданину возмещаются 13% от затрат на благотворительность, если соблюдены условия, установленные законодательством РФ.

Расчет налогового вычета производится по схожим с другими видами вычета схемам

Чтобы определить сумму возможного возмещения, нужно знать доход человека и объем произведенных с него отчислений государству и на безвозмездную поддержку нуждающимся. При расчете учитываются данные за календарный год.

Условия начисления льготы:

  • возврат не должен превышать величины перечисленного налога;
  • сумма к возмещению не начисляется свыше 25 % от дохода за год.

Следует учесть, что лимит 25% предполагается не по каждому виду благотворительной поддержки, а по их общей совокупности.

Пример 1

В 2018 году гражданин перевел в благотворительных целях 20 тыс. рублей. Его доход за год — 250 тыс. рублей. Поскольку величина перечислений не выше 25% от данной суммы (250 тыс. *25% =62500 рублей), то налоговый вычет на благотворительность, оформленный гражданином в 2020 году — 2600 рублей (20 тыс.*13%).

Пример 2

В 2018 году человек перечислил благотворительной организации 100 тыс. рублей. Его доход за год — 300 тыс. рублей. Поскольку величина поддержки выше 25% от указанной суммы (300 тыс.*25%=75 тыс. рублей), то на полное покрытие гражданин претендовать не может. Максимально возможный размер равен 75 тыс. рублей. В 2020 году гражданину начислят возмещение: 75 тыс.*13%=9750 рублей.

Пример 3

В 2018 году человек направил на благотворительные цели по защите природы 40 тыс. рублей и по охране здоровья 70 тыс. рублей. Его годовой доход — 320 тыс. рублей. Поскольку совокупная величина помощи (110 тыс. рублей) выше 25 % дохода (80 тыс. рублей), то на полное покрытие гражданин претендовать не может. В 2020 году ему начислят вычет от 80 тыс. рублей, отсюда возмещение — 10400 рублей (80 тыс.*13%).

ВНИМАНИЕ! Если средства на благотворительные цели, по которым произведено возмещение, возвращены благотворителю, требуется величину вычета вписать в декларацию 3-НДФЛ за год, когда зафиксирован возврат.

Пример 4

В 2017 году гражданин перечислил на благотворительные цели 50 тыс. рублей. В 2018 году он получил возмещение налога полностью (50 тыс.*13%=6500 рублей). Но в этом же году средства были возвращены. Теперь гражданин в 2020 году должен добавить сумму возмещения в доходы (50 тыс.) и вернуть НДФЛ (6500 рублей).

Согласно статье 219 НК, на уровне субъектов РФ возможно увеличение предельной величины вычета до 30% от налогооблагаемого дохода. Пожертвования направлены на поддержку учреждений культуры, некоммерческих структур. Список таких организаций устанавливается законом субъекта РФ.

Юридическим лицам

ОПЛАТА С ПОМОЩЬЮ МОБИЛЬНОГО ТЕЛЕФОНА
Вы можете внести пожертвование прямо сейчас.

SMS на 3434

Отправьте SMS-сообщение на номер 3434 со словом «ПОМОГАЮ» и через пробел укажите цифрами сумму пожертвования в рублях.
Например: ПОМОГАЮ 300

SМS на номер 7545

Отправьте SMS-сообщение на номер 7545 с любой суммой пожертвования.
Например: 300

Читать еще:  Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Самары номер 6311

В ответ вы получите SMS для подтверждения платежа. Подтверждение платежа может прийти с короткого номера, на который отправляли первоначальное SMS-сообщение, или с сервисного номера оператора связи.

Услуга доступна для абонентов МТС, Билайн, Мегафон, Tele2, Тинькофф Мобайл, Yota.

Услуга недоступна абонентам с корпоративными и кредитными (постоплатными) тарифными планами.

Допустимый размер платежа – от 1 до 15 000 рублей. Стоимость отправки SMS на номера 3434 и 7545 – бесплатно. Комиссия с абонента – 0%.

Вы можете оформить ежемесячные пожертвования:

Отправьте SМS на номер 3434 с текстом Помогаю [пробел] месяц [пробел] сумма
Например: Помогаю месяц 100

Отправьте SМS на номер 7545 с текстом Месяц [пробел] сумма
Например: Месяц 300

Ровно через месяц вам придет SMS с просьбой подтвердить платеж. Вы всегда сможете отменить ежемесячное пожертвование, просто послав на номер 3434 слово «Стоп».

Мы не рекомендуем оформлять регулярные пожертвования в ночное время, чтобы СМС с просьбой подтвердить платеж не будили вас по ночам.

Отправляя SMS вы соглашаетесь на получение информационных и отчетных сообщений от БФ «Помоги спасти жизнь», для отмены данного соглашения напишите на почту: info@pszh.ru

Отправляя SMS-сообщение на номера 3434 и 7545, вы соглашаетесь с условиями оферты оператора:

Уважаемые абоненты Tele2, во время проведения эфиров на федеральных каналах, вам не будет приходить SMS о подтверждении платежа, из-за большого количества сообщений в данный период.

Абоненты Tele2 могут совершить разовый платеж до 500 рублей, количество таких платежей не ограничено.

Контактные телефоны Tele2: 611 с телефона «Tele2» или по номеру +7 (495) 97-97-611 с городских телефонов.

Мобильные платежи осуществляются через платёжный сервис MIXPLAT. Совершая платёж, вы принимаете условия Оферты.

Информацию о порядке и периодичности оказания услуг и условиях возврата вы можете получить по телефону +7 495 775 06 00 или почте support@mixplat.ru

Возрастные ограничения 16+

Информация для юридических лиц

Благотворительная деятельность в Российской Федерации регулируется Конституцией Российской Федерации,Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 11.08.1995г. №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (Далее Федеральный закон №135-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона №135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Денежные средства благотворительной организацией могут передаваться адресно, (то есть непосредственно каждому нуждающемуся) или путем направления их на организацию различных мероприятий по поддержке и социальной адаптации тех или иных категорий граждан.

Документы, которыми оформляются благотворительные пожертвования.

Для того, чтобы сделать благотворительный взнос или пожертвование, не нужно согласия получателя. В соответствии с ГК РФ такие сделки являются односторонними, их письменная форма не является обязательной.

В удостоверение передачи средств в целях благотворительности данные о получателе и благотворителе должны быть указаны в первичном документе – в приходном ордере, акте приемки-передачи и тому подобном.

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. В связи с этим целесообразно заключать договор о предоставлении средств в благотворительных целях с тем, чтобы проконтролировать, как и на что были потрачены деньги, а также как было использованное переданное имущество. В договоре должна быть указана цель предоставления средств и порядок их использования получателем.

Кроме того, наличие договора (контракта) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности обязательно для целей применения льготы по НДС.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса РФ не подлежат налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом №135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”, за исключением подакцизных товаров;

Для подтверждения права на освобождение от НДС необходимо предоставить в налоговые органы следующие документы:

  • договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Согласно российскому законодательству, благотворительное пожертвование от корпоративных партнеров может быть осуществлено только из чистой прибыли — после уплаты всех налогов.

Какие налоговые последствия повлечет перечисление денежных средств в виде благотворительной помощи организацией, находящейся на общем режиме налогообложения?

Затраты организации, связанные с оказанием благотворительной помощи, не относятся к расходам организации, учитываемым при ­определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Перечисление денежных средств в виде благотворительной помощи не признается реализацией и налогом на добавленную стоимость не ­облагается.

Получение денежных средств в виде благотворительной помощи некоммерческой организацией не образует доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль организации, при условии целевого ­использования данных средств.

Правовое регулирование благотворительной деятельности осуществляется на основании норм Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных ­организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).

Юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (п. 1 ст. 4 Закона № 135-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Закона № 135-ФЗ благотворительной является добровольная деятельность, в частности, юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться ­правила, установленные для договора дарения гл. 32 ГК РФ.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Данное действие носит целевой характер и является ­добровольным.

При этом юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет по использованию пожертвованного имущества согласно п. 3–5 ст. 582 ГК РФ. Это требование установлено в связи с тем, что применение пожертвования не по установленному назначению возможно лишь с согласия жертвователя, а в противном случае ­нецелевое использование дает право требовать отмены пожертвования.

Закон № 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Читать еще:  Статья 406 НК РФ. Налоговые ставки. Терминологический комментарий

Для перечисления денежных средств на благотворительные цели руководитель организации должен издать приказ об оказании благотворительной помощи. Кроме того, с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения. Организация – получатель благотворительной помощи также может направить в адрес организации-дарителя письмо с просьбой такую помощь оказать.

Налогообложение у передающей стороны

1. Налог на прибыль

В целях выявления объекта налогообложения налогом на прибыль организаций полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом для целей налогообложения не учитываются ­расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.

Так, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (письма Минфина России от 26.12.2008 № 03-03-05/187, от 27.10.2015 № 03-07-11/61618).

В письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2004 № 26-12/43525 специалисты налогового ведомства, в свою очередь, обратились к норме п. 17 ст. 270 НК РФ и указали, что в целях налогообложения прибыли не учитывается имущество, переданное в рамках целевого финансирования в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, к которому относится передача имущества, включая денежные средства, работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований.

В письме УФНС России по г. Москве от 15.11.2005 № 20-12/85449 отмечается, что расходы организации, связанные с финансовой помощью в виде денежных или материальных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

А в письме от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42, отвечая на вопрос инициаторов проведения съезда меценатов России, Минфин России отметил, что одаривание основано на бескорыстной помощи и извлечение экономической выгоды в результате осуществления благотворительной ­деятельности не преследуется.

Из вышесказанного следует, что затраты, связанные с благотворительностью, не отвечают принципу обоснованности (экономической оправданности), который провозглашен нормой п. 1 ст. 252 НК РФ при отнесении затрат в расходы в целях налогообложения. Об этом упоминается и в письме Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/40.

Таким образом, обращаясь к разным основаниям, контролирующие органы всегда делают вывод, в соответствии с которым затраты организации, связанные с оказанием благотворительной помощи, не относятся к расходам организации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42, не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Финансовое ведомство указывает, что, осуществляя благотворительную деятельность и производя дарение, решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний. На этом основании Минфин России не поддержал предложение об освобождении от налогообложения части прибыли, направляемой на цели дарения, в форме возмещения части налога на прибыль организаций (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2011 № 20-15/020825).

С учетом изложенного затраты организации, связанные с оказанием благотворительной помощи, нельзя отнести к расходам организации, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

2. НДС

В отношении необходимости исчисления налога на добавленную стоимость при перечислении денежных средств в виде благотворительной помощи сообщаем следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ).

При этом подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, ­связанных с обращением российской или иностранной валюты.

Иными словами, в случае, если в рамках благотворительной деятельности передаются денежные средства, объект налогообложения не возникает уже в силу того, что передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (см. также письмо Минфина России от 28.06.2006 № 03-03-04/4/112).

Налогообложение у получающей стороны

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества подлежат включению во внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления, в том числе и пожертвования, поступившие некоммерческим организациям на содержание последних и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других лиц, не учитываются в целях налогообложения прибыли при использовании их получателями по целевому назначению. Для обоснования целевого назначения получение данных доходов должно быть документально подтверждено договором дарения или пожертвования в соответствии с положениями гл. 32 ГК РФ. При использовании получателем полученных пожертвований не по целевому назначению согласно п. 14 ст. 250 НК РФ у него возникает объект налогообложения – внереализационный доход (письма Минфина России от 31.08.2015 № 03-03-06/4/50052, от 20.10.2014 № 03-03-06/4/52627, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 № 16-15/020458).

Следует обратить внимание, что пожертвования могут получать в том числе некоммерческие организации только того направления деятельности, которое приведено в ст. 582 ГК РФ. Если денежные средства и иное имущество получены в дар некоммерческой организацией, не поименованной в указанной статье, то они не являются пожертвованиями, а относятся к безвозмездно полученным средствам и к ним применяется ­положение п. 8 ст. 250 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства) в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований), целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector