Lazurnensky.ru

Обзорный аналитик
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл)

Гудвилл и деловая репутация

Чтобы быть конкурентоспособным на рынке, предпринимателям и руководителям различных предприятий, компании важно уделять внимание деловой репутации бренда. При этом немаловажную роль здесь играет популярное понятие гудвилл. Предлагаем выяснить, что такое гудвилл в бухгалтерии, какие бывают виды гудвилла и чем отличаются друг от друга.

Как рассчитать деловую репутацию (ДР)

П. 42 ПБУ 14/2007 трактует определение стоимости ДР, как разницу между согласованной с фирмой-продавцом и уплаченной ему покупной ценой объекта и общей суммой всех его активов и долгов на дату сделки. П.43 ПБУ 14/2007 рассматривает положительную репутацию как надбавку к цене, авансированную ожиданием предстоящих выгод. Отрицательную же ДР считают скидкой с цены, которую продавец предоставил покупателю из-за отсутствия таких факторов, как наличие высококвалифицированного персонала, стабильного качества продукции, спроса на нее и грамотного управления.

К примеру, размер активов покупаемой фирмы 25 300 тыс. руб., а обязательств – 19 500 тыс. руб. Величина активов перекрывает величину обязательств на сумму 5800 тыс. руб. (25 300 – 19 500). Приобретена фирма за 4500 тыс. руб. Определим разницу между ценой покупки и размером активов:

4500 – 5800 = — 1300 тыс. руб.

В данной ситуации покупатель уплачивает продавцу на 1300 тыс. руб. меньше стоимости чистых активов, т, е. репутация приобретаемой фирмы имеет отрицательное значение и рассматривается, как скидка в цене, обусловленная ее нестабильным состоянием.

План аудита деловой репутации предприятия — пример

При разработке плана аудиторской проверки используется международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». В таблице 1 представлен общий план аудита деловой репутации компании ООО «Телеком».

Таблица 2 — Общий план аудита деловой репутации за 2019 год в ООО «Телеком»

Перечень проверяемых вопросов (или) аудиторских процедурПериод проведенияИсполнитель
1Экспертиза договоров купли-продажи11.11.19Рева В.Д.
2Проверить право собственности на объекты нематериальных активов11.11.19Рева В.Д.
3Проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл)11.11.19Невзорова Н.И.. Рева В.Д.
4Проверка законности первичной учетной документации12.11.19Рева В.Д.
5Проверка соблюдения графика документооборота12.11.19Невзорова Н.И.
6Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах13.11.19Рева В.Д. Невзорова Н.И.
7Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации14.11.19Невзорова Н.И.
8Проверка структуры прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров15.11.19Невзорова Н.И.
9Проверка правильности списания прочих нематериальных активов16.11.19Рева В.Д.
10Проверка отражения в учете операций с гудвилл17.11.19Невзорова Н.И.
11Проверка достоверности начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;18.11.19Рева В.Д.
12Оценка качества инвентаризации19.11.19Рева В.Д.

Таким образом, составив план аудита деловой репутации, нам удалось построить этапы проведения аудита на данном участке учета. Практические аспекты аудита деловой репутации в ООО «Телеком» представлены в следующем разделе курсовой работы.

Определить коэффициент гудвилла не так и сложно. Для этого необходимо:

  1. По текущей рыночной стоимости оценить всю совокупность имеющихся у приобретенного предприятия активов так, если бы их покупали отдельно.
  2. Определить показатель чистых активов.
  3. Сравнить две величины.

Полученную разницу можно будет называть гудвиллом или же отрицательным гудвиллом. Если сравнивать с другими нематериальными активами, его принято квалифицировать как неидентифицируемый нематериальный актив. Что касается идентифицируемости нематериальных активов, она характеризуется тем, что ее можно приобрести не исключительно на стороне, а и создать своими силами.

Примечания

  1. Современный экономический словарь
  2. Современный экономический словарь
  3. Словарь «Бухгалтерский учёт, налоги, хозяйственное право»
  4. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) // Российская газета. 2 февраля 2008. № 22.
  5. Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения.. — М .: Рид Групп, 2011. — С. 523. — P. 992.. — ISBN 978-5-4252-0230-7
  6. Гудвилл: методы расчета и обесценение
  7. 12Игорь ЗабутаГудвилл: методы расчета и обесценение (рус.) . Dipifr.info (15 апреля 2010). Архивировано из первоисточника 19 марта 2012.Проверено 26 декабря 2011.

Гудвилл [ | ]

Гудвилл (англ. Goodwill ) — экономический термин, используемый в бухучёте, торговых операциях для отражения рыночной стоимости компании за вычетом балансовой стоимости собственного капитала. Гудвилл — это бренд фирмы, наработанные деловые связи, торговая марка, репутация фирмы в мире.

Расчёт гудвилла [ | ]

Гудвилл, возникающий в момент приобретения дочерней компании, рассчитывается как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании.

Расчёт гудвилла пропорциональным методом [ | ]

Пропорциональный метод учитывает только гудвилл, приходящийся на контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции — сумма чистых активов дочерней компании * процент владения [4] .

Акционер приобрел 80 % акций дочерней компании за 500 руб. Стоимость чистых активов дочерней компании на момент приобретения составила 400 руб.

Расчёт гудвилла полным методом [ | ]

Расчёт гудвилла полным методом предполагает сравнение справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой её чистых активов, а не только её частью, приходящейся на долю контролирующего акционера.

При этом, справедливая стоимость дочерней компании равняется сумме:

  • справедливой стоимости инвестиций контролирующего акционера и
  • справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров (ДНА).

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиция контролирующего акционера + ДНА) — чистые активы дочерней компании.

В отличие от пропорционального метода, полный метод отражает гудвилл, относящийся к дочерней компании в целом, то есть гудвилл как контролирующего так и неконтролирующего акционера [4] .

Акционер приобрел 80% акций дочерней компании за 500 руб. Стоимость чистых активов дочерней компании на момент приобретения составила 400 руб. ДНА в дочерней компании составила 100 руб.

Обесценивание гудвилла [ | ]

Обесценение: основные принципы [ | ]

Обесценение необходимо отражать, если балансовая стоимость (carrying value) актива больше его возмещаемой стоимости (recoverable value). Возмещаемая стоимость — это большая из двух стоимостей: чистой стоимости реализации или ценности в использовании.

Чистая стоимость реализации (net realizable value, fair value less costs to sell) — это разность между ожидаемой ценой реализации за вычетом предполагаемых затрат, связанных с реализацией.

Ценность в использовании (value in use)- это стоимость актива, рассчитанная путем дисконтирования будущих денежных поступлений от использования актива, с учетом затрат по его ликвидации.

Таким образом, возмещаемая стоимость, это сумма, которую компания предполагает получить либо от продажи, либо от использования актива. Концепция обесценения состоит в том, что балансовая стоимость не может превышать возмещаемую.

Расчет убытка от обесценения сводится к следующим шагам:

  1. Определяем, что больше: чистая стоимость реализации или ценность в использовании.
  2. Сравниваем большую сумму (возмещаемую стоимость) с балансовой стоимостью.
  3. Если балансовая стоимость меньше возмещаемой, обесценения нет. Если балансовая стоимость больше возмещаемой, их разница и будет убытком от обесценения.

Расчет убытка от обесценения

Пример расчета убытка от обесценения

Балансовая стоимость актива — 800 дол. Предполагаемая цена продажи — 610 дол. связанные с продажей расходы — 10 дол. (таким образом чистая стоимость реализации — 600 дол.) Оценка дисконтированных денежных потоков от использования актива на протяжении срока его эксплуатации (ценность в использовании) — 750 дол. Таким образом, возмещаемая стоимость принимается в сумме 750 дол. (выбираем большее). Балансовая стоимость больше возмещаемой, поэтому необходимо признать убыток от обесценения и соответственно уменьшить балансовую стоимость актива. Актив не переоценивался.долл.
Балансовая стоимость800
Возмещаемая стоимость(750)
Убыток от обесценения50

Сделаем соответствующие проводки:

Дебет «Убытки от обесценения» — 50

Кредит «Актив» — 50

Так как актив не переоценивался, обесценение списывается на убытки (в противном случае, оно бы списалось за счет резерва переоценки).

Если возмещаемая стоимость превышает балансовую, никаких проводок делать не нужно, так как не существует такого понятия, как «прибыль от обесценения».

Проверка на обесценение проводится в том случае, если известны обстоятельства, указывающие на его вероятность. Примеры таких обстоятельств (индикаторов) приведены в МСБУ 36 «Обесценение активов»:

  • снижение рыночной стоимости;
  • негативные изменения в технологии, рынках, экономике, законодательстве;
  • увеличение рыночной ставки процента;
  • снижение цены акций компании (ниже балансовой);
  • устаревание, повреждение актива;
  • актив связан с процессом реструктуризации или удерживается для продажи;
  • худшие экономические показатели от использования актива, чем ожидалось.

Гудвилл

Гудвилл (англ. Goodwill ) — экономический термин, используемый в бухучёте, торговых операциях для отражения рыночной стоимости компании за вычетом балансовой стоимости собственного капитала. Гудвилл — это бренд фирмы, наработанные деловые связи, торговая марка, репутация фирмы в мире.

Расчёт гудвилла

Гудвилл, возникающий в момент приобретения дочерней компании, рассчитывается как превышение справедливой стоимости возмещения, переданного контролирующим акционером, над его долей в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании.

Расчёт гудвилла пропорциональным методом

Пропорциональный метод учитывает только гудвилл, приходящийся на контролирующего акционера. Упрощённым образом этот метод расчета гудвилла можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = сумма инвестиции — сумма чистых активов дочерней компании * процент владения [4] .

Акционер приобрел 80 % акций дочерней компании за 500 руб. Стоимость чистых активов дочерней компании на момент приобретения составила 400 руб.

Расчёт гудвилла полным методом

Расчёт гудвилла полным методом предполагает сравнение справедливой стоимости дочерней компании со всей суммой её чистых активов, а не только её частью, приходящейся на долю контролирующего акционера.

При этом, справедливая стоимость дочерней компании равняется сумме:

  • справедливой стоимости инвестиций контролирующего акционера и
  • справедливой стоимости доли неконтролирующих акционеров (ДНА).

Упрощенно такой метод расчета можно представить в виде следующей формулы:

Гудвилл = (инвестиция контролирующего акционера + ДНА) — чистые активы дочерней компании.

Читать еще:  Настройка журнала Поступление безналичных денежных средств в 1С:УТ

В отличие от пропорционального метода, полный метод отражает гудвилл, относящийся к дочерней компании в целом, то есть гудвилл как контролирующего так и неконтролирующего акционера [4] .

Акционер приобрел 80% акций дочерней компании за 500 руб. Стоимость чистых активов дочерней компании на момент приобретения составила 400 руб. ДНА в дочерней компании составила 100 руб.

Обесценивание гудвилла

Обесценение: основные принципы

Обесценение необходимо отражать, если балансовая стоимость (carrying value) актива больше его возмещаемой стоимости (recoverable value). Возмещаемая стоимость — это большая из двух стоимостей: чистой стоимости реализации или ценности в использовании.

Чистая стоимость реализации (net realizable value, fair value less costs to sell) — это разность между ожидаемой ценой реализации за вычетом предполагаемых затрат, связанных с реализацией.

Ценность в использовании (value in use)- это стоимость актива, рассчитанная путем дисконтирования будущих денежных поступлений от использования актива, с учетом затрат по его ликвидации.

Таким образом, возмещаемая стоимость, это сумма, которую компания предполагает получить либо от продажи, либо от использования актива. Концепция обесценения состоит в том, что балансовая стоимость не может превышать возмещаемую.

Расчет убытка от обесценения сводится к следующим шагам:

  1. Определяем, что больше: чистая стоимость реализации или ценность в использовании.
  2. Сравниваем большую сумму (возмещаемую стоимость) с балансовой стоимостью.
  3. Если балансовая стоимость меньше возмещаемой, обесценения нет. Если балансовая стоимость больше возмещаемой, их разница и будет убытком от обесценения.

Расчет убытка от обесценения

Пример расчета убытка от обесценения

Балансовая стоимость актива — 800 дол. Предполагаемая цена продажи — 610 дол. связанные с продажей расходы — 10 дол. (таким образом чистая стоимость реализации — 600 дол.) Оценка дисконтированных денежных потоков от использования актива на протяжении срока его эксплуатации (ценность в использовании) — 750 дол. Таким образом, возмещаемая стоимость принимается в сумме 750 дол. (выбираем большее). Балансовая стоимость больше возмещаемой, поэтому необходимо признать убыток от обесценения и соответственно уменьшить балансовую стоимость актива. Актив не переоценивался.долл.
Балансовая стоимость800
Возмещаемая стоимость(750)
Убыток от обесценения50

Сделаем соответствующие проводки:

Дебет «Убытки от обесценения» — 50

Кредит «Актив» — 50

Так как актив не переоценивался, обесценение списывается на убытки (в противном случае, оно бы списалось за счет резерва переоценки).

Если возмещаемая стоимость превышает балансовую, никаких проводок делать не нужно, так как не существует такого понятия, как «прибыль от обесценения».

Проверка на обесценение проводится в том случае, если известны обстоятельства, указывающие на его вероятность. Примеры таких обстоятельств (индикаторов) приведены в МСБУ 36 «Обесценение активов»:

  • снижение рыночной стоимости;
  • негативные изменения в технологии, рынках, экономике, законодательстве;
  • увеличение рыночной ставки процента;
  • снижение цены акций компании (ниже балансовой);
  • устаревание, повреждение актива;
  • актив связан с процессом реструктуризации или удерживается для продажи;
  • худшие экономические показатели от использования актива, чем ожидалось.

Обесценение гудвила

После внесения изменений в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» в январе 2008 года теперь существует два способа оценки гудвилла, возникающего при приобретении дочернего предприятия, и каждый из них имеет несколько разный процесс обесценения.

В настоящей статье рассматриваются и раскрываются как способы оценки гудвилла после приобретения дочернего предприятия, так и то, как каждая оценка гудвилла подлежит ежегодной проверке на предмет обесценения.

Как рассчитать гудвилл

Установленная оценка гудвилла при приобретении дочернего предприятия представляет собой превышение справедливой стоимости возмещения, предоставленного материнской компанией, над долей материнской компании в справедливой стоимости приобретенных чистых активов. Данный метод можно назвать пропорциональным. Он определяет только гудвилл, который относится к материнской компании.

Более поздним методом оценки гудвилла по приобретению дочернего предприятия после пересмотра МСФО (IFRS) 3 является сравнение справедливой стоимости всего дочернего предприятия (в виде справедливой стоимости возмещения, предоставленного материнской компанией, и справедливой стоимости неконтролирующей доли участия) со всей справедливой стоимостью приобретенных чистых активов дочернего предприятия. Данный метод можно назвать методом валового или полного гудвилла. Он определяет гудвилл, относящийся ко всей дочерней компании, т. е. гудвилл, который относится как к доле материнской компании, так и к неконтролирующей доле участия (НДУ).

Обратите внимание, что любой метод является приемлемым, поэтому для проведения экзамена по курсу «Финансовая отчетность» необходимо иметь возможность применять оба подхода. Вам будет предоставлена четкая информация о том, какой метод желает использовать экзаменатор.

Рассмотрим расчет гудвилла

Компания Borough приобретает 80% акций компании High за $500. Справедливая стоимость чистых активов компании High на указанную дату составляет $400. Справедливая стоимость НДУ на указанную дату (т. е. справедливая стоимость акций компании High, не приобретенных компанией Borough) составляет $100.

Требуется
1. Рассчитайте гудвилл, возникающий при приобретении компании High, пропорциональным методом.
2. Рассчитайте валовый гудвилл, возникший при приобретении компании High, т. е. с использованием справедливой стоимости НДУ.

Решение
1. Величина пропорционального гудвилла рассчитывается путем сопоставления суммы возмещения, полученного от материнской компании, с долей участия, приобретенной материнской компанией в чистых активах дочерней компании, для отражения гудвилла дочерней компании, причитающегося материнской компании.

Стоимость инвестиций материнской компании по справедливой стоимости возмещения

За вычетом доли материнской компании в справедливой стоимости чистых активов приобретенной дочерней компании

Гудвилл, причитающийся материнской компании

2. Валовый гудвилл рассчитывается путем сопоставления справедливой стоимости всего бизнеса с полной справедливой стоимостью чистых активов дочернего предприятия, чтобы получить весь гудвилл дочернего предприятия, причитающийся как материнской компании, так и НДУ.

Стоимость инвестиций материнской компании по справедливой стоимости возмещения

Справедливая стоимость НДУ

За вычетом справедливой стоимости чистых активов приобретенного дочернего предприятия

Учитывая валовый гудвилл в размере $200 и гудвилл материнской компании в размере $180, гудвилл, причитающийся НДУ, представляет собой разницу в размере $20.

В этих примерах гудвилл считается премией, возникающей при приобретении. Такой гудвилл отражается в учете группы в качестве нематериального актива и, как мы увидим далее, подлежит ежегодной проверке на предмет обесценения.

В случае совершения выгодной сделки, т. е. возникновения отрицательного гудвилла, он рассматривается как прибыль и незамедлительно признается в отчете о прибыли или убытке группы на дату приобретения. В последующие годы это будет корректировка нераспределенной прибыли группы.

Базовые принципы обесценения

Обесценение актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость, в свою очередь, определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования; где ценность использования является приведенной стоимостью будущих денежных потоков.

Расчет по оценке обесценения выглядит следующим образом.

Это чистая балансовая стоимость, т. е. показатель, по которому актив в настоящее время отражается в бухгалтерском учете.

Рассмотрим анализ на обесценение

Балансовая стоимость актива компании составляет $800. Переоценка актива не проводилась. Актив подлежит проверке на предмет обесценения. Если бы актив был продан, он был бы продан за $610, а связанные с этим затраты составили бы $10. (Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу актива, таким образом, составляет $600.) Оценка приведенной стоимости будущих денежных потоков, генерируемых активом в случае его сохранения, составляет $750. (Это ценность использования актива.)

Требуется
Определить результаты анализа на обесценение.

Решение
Обесценение актива происходит в том случае, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость, где возмещаемая стоимость представляет собой наибольшую сумму из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования. В этом примере, когда справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу составляет всего $600, а ценность использования — $750, имеет смысл для минимизации убытков, чтобы возмещаемая стоимость была равной наибольшей из двух сумм, т. е. $750.

Анализ на обесценение

Балансовая стоимость актива

Убыток от обесценения

Убыток от обесценения должен быть отражен таким образом, чтобы актив был списан. Учетная политика и выбор по этому вопросу отсутствуют. В случае, если возмещаемая стоимость превысит балансовую стоимость, убыток от обесценения не будет признаваться, и, поскольку нет такого понятия, как прибыль от обесценения, бухгалтерская запись не возникнет.

Поскольку актив не был переоценен, убыток должен быть отнесен на прибыль или убыток. Убытки от обесценения представляют собой неденежные расходы, такие как амортизация, поэтому в отчете о движении денежных средств они будут добавляться обратно при сверке прибыли до налогообложения с денежными средствами, полученными от операционной деятельности (косвенный метод), или списываться как неденежные расходы для получения денежных потоков прямым методом. Такой подход аналогичен учету прочих неденежных расходов, таких как амортизация основных средств и амортизация нематериальных активов.

Активы, как правило, подлежат проверке на предмет обесценения только при наличии признаков обесценения. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» содержит примеры обстоятельств, которые могут привести к проверке на предмет обесценения.

  • снижение рыночной стоимости
  • негативные изменения в технологиях, рынках, экономике или законодательстве
  • повышение рыночных процентных ставок
  • стоимость акций компании ниже балансовой стоимости
  • моральный износ или физический ущерб
  • актив является частью реструктуризации или удерживается для продажи
  • более низкие экономические показатели, чем ожидалось

Однако, некоторые нематериальные активы должны ежегодно оцениваться на предмет обесценения независимо от наличия признаков обесценения. К ним относятся:

  • активы с неограниченным сроком полезного использования
  • активы, еще не имеющиеся в наличии для использования
  • гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса

Гудвилл и обесценение

Актив гудвилла не существует в вакууме; скорее, он возникает в бухгалтерском учете группы, поскольку не может быть отделен от чистых активов только что приобретенного дочернего предприятия.

Таким образом, проверка гудвилла на предмет обесценения осуществляется на уровне единицы, генерирующей потоки денежных средств, т. е. группы активов, которые вместе создают потоки денежных средств, не зависящие от потоков денежных средств от других активов. Единицей, генерирующей потоки денежных средств, обычно считается дочернее предприятие. Таким образом, при проведении проверки на предмет обесценения балансовая стоимость будет равна балансовой стоимости чистых активов и гудвилла дочернего предприятия по сравнению с возмещаемой стоимостью дочернего предприятия.

Читать еще:  Выплаты за 1 ребенка в 2021 году — что положено родителям

При расчете убытка от обесценения отдельных активов в составе единицы, генерирующей потоки денежных средств, если не имеется актива, который является отдельно обесцененным, в первую очередь списывается гудвилл, а любая дополнительная сумма распределяется пропорционально.

Гудвилл, возникающий при приобретении дочернего предприятия, подлежит ежегодной проверке на предмет обесценения. Данное требование гарантирует отсутствие завышения стоимости гудвилла в учете группы. Гудвилл – это актив, который не может быть переоценен, поэтому любой убыток от обесценения будет автоматически отражен в составе прибыли или убытка. Гудвилл не считается систематически потребляемым или изнашиваемым, поэтому нет необходимости в систематическом начислении амортизации в отличие от большинства нематериальных активов.

Пропорциональный гудвилл и анализ обесценения

Если гудвилл был рассчитан пропорционально, то для целей проведения проверки на предмет обесценения необходимо пересчитать гудвилл таким образом, чтобы анализ на предмет обесценения гудвилла включал непризнанный «условный гудвилл», причитающийся НДУ.

Любой возникающий убыток от обесценения сначала относится к общей сумме признанного и непризнанного гудвилла в обычных пропорциях, в которых материнская компания и НДУ делят прибыль и убытки.

Любые суммы списания условного гудвилла не влияют на консолидированную финансовую отчетность и НДУ. Любые суммы списания признанного гудвилла относятся только к материнской компании без влияния на НДУ.

Если общая сумма убытка от обесценения превышает сумму, отнесенную на признанный и условный гудвилл, превышение будет распределяться на другие активы пропорционально. Этот дополнительный убыток будет распределяться между материнской компанией и НДУ в той пропорции, в которой они делят прибыль и убытки.

Пример должен сделать это правило более понятным.

Рассмотрим анализ обесценения пропорционального гудвилла

На конец года проводится проверка на предмет обесценения 60%-го дочернего предприятия. На дату проведения проверки на предмет обесценения балансовая стоимость чистых активов дочернего предприятия составляла $250, гудвилл материнской компании — $300 и возмещаемая стоимость дочернего предприятия — $700.

Требуется
Определить результат проведенного анализа на обесценение

Решение
При проведении проверки на предмет обесценения пропорционального гудвилла необходимо в первую очередь произвести его валовую оценку.

Расчет

МСФО декларируют два допустимых способа расчета гудвилла – пропорциональный и полный. Для наглядного сравнения данных способов введем следующие условия:

Компания А приобрела 60% акций компании Б за 80 единиц. Справедливая стоимость чистых активов компании Б равна 100 единиц. 40% акций компании Б находятся в свободном обращении, их справедливая стоимость равна 50 единиц.

1. Пропорциональный способ

При пропорциональном способе гудвилл, который компания А должна зафиксировать на своем балансе после сделки, рассчитывается как разность стоимости сделки и приобретенной доли чистых активов, оцененных по справедливой стоимости на дату сделки:

Гудвилл = 80 – 100 х 60% = 20 единиц

2. Полный способ

В стандарте финансовой отчетности IFRS 3 «Объединение бизнеса» упомянут метод расчета так называемого «полного» гудвилла. Согласно концепции данного метода, гудвилл необходимо рассчитывать с тем допущением, что компания-покупатель приобретает 100% голосующих акций другой компании. При этом полученный полный гудвилл необходимо распределить между компанией – покупателем контрольного пакета акций и прочими акционерами (так называемой неконтролирующей долей – non-controlling interest, NCI). В этом случае гудвилл контролирующего акционера исчисляется аналогично пропорциональному способу, а гудвилл NCI рассчитывается как разность полного гудвилла и гудвилла контролирующего акционера.

Полный гудвилл определяется как разность справедливой стоимости покупаемого бизнеса и справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании, оцененной на дату сделки. В свою очередь, справедливая стоимость покупаемого бизнеса исчисляется как сумма стоимости сделки и справедливой стоимости акций приобретенной компании, принадлежащей прочим акционерам (NCI).

Вооружившись данным методом, рассчитаем стоимость гудвилла в соответствии с «полным» способом:

Справедливая стоимость покупаемого бизнеса = 80 + 50 = 130 единиц

Полный гудвилл = 130 – 100 = 30 единиц

Гудвилл контролирующего акционера (А) = 80 – 100 * 60% = 20 единиц

Гудвилл NCI = 30 – 20 = 10 единиц

В отличие от большинства внеоборотных активов, гудвилл впоследствии не амортизируется. Вместе с тем, стандарт IAS 36 «Обесценение активов» предписывает на ежегодной основе осуществлять тестирование гудвилла на обесценение. Исходя из общих принципов обесценения активов, указанных в данном стандарте, величину обесценения гудвилла в текущем периоде можно рассчитать следующим образом:

Обесценение гудвилла = балансовая стоимость чистых активов дочерней компании + гудвилл от приобретения данной компании – возмещаемая стоимость дочерней компании.

Подробный разбор данной формулы лежит за рамками данной статьи, но на языке корпоративных финансов это фактически означает, что снижение стоимости приобретенного бизнеса, зафиксированное в бухгалтерском учете, влечет за собой синхронное обесценение гудвилла на балансе компании-покупателя.

Вместе с тем, на практике обесценение гудвилла встречается достаточно редко, так как для обоснованного снижения его стоимости необходимо доказать снижение стоимости приобретенного бизнеса в составе группы компаний. В свою очередь, оценку отдельно взятого дочернего бизнеса в составе холдинга практически невозможно осуществить объективно, так как деятельность данного бизнеса регулируется множеством взаимосвязей с остальными компаниями холдинга. По этой причине, как правило, даже аудиторы предпочитают не проводить самостоятельную оценку гудвилла, а ограничиваются проверкой разумности и обоснованности расчета клиента, результатом которого, как ни странно, обычно является отсутствие обесценения гудвилла.

Дополнительным стимулом к избежанию обесценения гудвилла служит правило, по которому данная стрелка не поворачивается в обратную сторону: при росте стоимости купленного бизнеса гудвилл нельзя пропорционально увеличить, даже если ранее он подвергался обесценению. Таким образом, гудвилл, по сути, становится «вечным» активом на балансе групп компаний, обесценения которого руководство и акционеры всеми силами стремятся избежать. Само же появление данного технического актива было связано лишь с тем, что разницу между стоимостью сделки и стоимостью приобретаемых активов нельзя оставлять «в воздухе», так как это разбалансирует финансовую отчетность и нарушает основное бухгалтерское тождество.

Автор: Малиновский Ярослав, эксперт SF Education

Научитесь строить финансовые модели компаний из разных отраслей, отбирать эффективные инвестиционные инициативы и осуществлять сделки.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете деловую репутацию (гудвилл)

Галина УМАНЦИВ,
кандидат экономических наук

Гудвилл как объект бухгалтерского учета возникает при приобретении предприятий. В результате приобретения покупатель получает контроль над чистыми активами и деятельностью других предприятий в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций. (Чистые активы — это активы предприятия за вычетом его обязательств.)

Определение гудвилла в бухгалтерском и в налоговом учете

Порядок определения гудвилла в бухгалтерском и в налоговом учете отличается (рис. 1 и 2). Так, в бухгалтерском учете, в соответствии с П(С)БУ 19, гудвилл — это превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.

Если же стоимость доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств превышает стоимость приобретения, то имеет место отрицательный гудвилл.

(Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п. 4 П(С)БУ 19). Справедливая стоимость приобретенных активов и обязательств определяется в порядке, приведенном в приложении к П(С)БУ 19 «Объединение предприятий».

В налоговом учете, в соответствии со ст. 17 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», гудвилл — это нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью как целостного имущественного комплекса, возникающий вследствие использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров (работ, услуг), новых технологий и т. п.

Кроме того, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается в определении валовых расходов налогоплательщика.

По своему экономическому содержанию гудвилл является нематериальным активом и учитывается на субсчете 126 «Гудвилл» счета 12 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается стоимость полученного гудвилла.

По кредиту — его списание в результате полной амортизации. На счете 19 «Отрицательный гудвилл» ведется учет уменьшения стоимости отрицательного гудвилла с момента его возникновения:

в процессе деятельности приобретенного предприятия, который прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем;

в процессе полезного использования (амортизации) приобретенных необоротных активов;

в случае превышения справедливой стоимости приобретенных немонетарных активов (активов, кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной сумме денег) над стоимостью отрицательного гудвилла.

По кредиту счета отражается стоимость возникновения отрицательного гудвилла. По дебету — сумма отрицательного гудвилла, признанная доходом.

При учете гудвилла необходимо учитывать следующие два момента, связанные с приобретением:

приобретенное предприятие ликвидируется;

приобретенное предприятие не ликвидируется, а становится дочерним предприятием инвестора.

Если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием ликвидируется, то покупатель начиная с даты приобретения должен отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения. В дальнейшем учет балансовой стоимости гудвилла, его амортизации осуществляется на счетах учета предприятия-покупателя. Если же приобретенное предприятие не ликвидируется, а продолжает осуществлять свою деятельность под контролем покупателя (головного предприятия), то гудвилл показывается не в отдельном балансе покупателя, а в консолидированном балансе группы по статье «Гудвилл при консолидации», который подлежит амортизации в течение срока ожидаемой его доходности. Записи по начислению амортизации гудвилла не показываются в учете головного предприятия, а являются корректирующими и влияют на показатели только консолидированной отчетности.

Рис. 1. Механизм расчета гудвилла в бухгалтерском учете.

Рис. 2. Механизм расчета гудвилла в налоговом учете.

Амортизация гудвилла

Амортизация гудвилла в обоих вышеупомянутых случаях осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ 19.

Читать еще:  Формы и виды социальной защиты безработных граждан и членов их семей.

Первоначальная (балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не более 20 лет. Срок полезного использования гудвилла определяется с учетом прогнозируемого срока деятельности предприятия; нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования, изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и т. п. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы.

Когда покупается предприятие с отрицательным гудвиллом, то его сумма признается доходом по следующей схеме:

а) если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в будущем, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом равномерно в течение периода образования таких убытков;

б) если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом:

— в сумме, не превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, — равномерно в течение остатка срока амортизации приобретенных необоротных активов;

— в сумме, превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов, — в периоде приобретения.

Определение и учет гудвилла при приобретении предприятия приведены на примере (таблица 1).

Отражение в учете предприятия-покупателя приобретенного гудвилла

* Стоимость приобретенного гудвилла = 250000 = стоимость приобретения (800000) — справедливая стоимость активов и обязательств (250000 + 150000 + 500000 — 350000).

** Из расчета срока его полезного использования — 10 лет (250000: 10: 12).

Пример учета операций по приобретению предприятия с отрицательным гудвиллом приведен в таблице 2.

Отражение в учете предприятия-покупателя операций по приобретению другого предприятия (при условии приобретения с отрицательным гудвиллом)

* Расчет отрицательного гудвилла:

Отрицательный гудвилл (50000) = стоимость приобретения (140000) — справедливая стоимость приобретенных активов и обязательств (25000 + 15000 + 500000 — 350000).

** Признание отрицательного гудвилла доходом:

а) если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется с исчисляемыми убытками в течение 3-х лет, то отрицательный гудвилл признается ежегодно доходом в сумме 16600 (50000 : 3);

б) если деятельность приобретенного предприятия прогнозируется в будущем без убытков, то стоимость отрицательного гудвилла признается доходом отчетного периода в сумме, превышающей справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов:

50000 — (25000 + 15000) = 10000, а остаток суммы отрицательного гудвилла 40000 будет признан доходом равномерно в течение остатка срока амортизации приобретенных необоротных активов.

Гудвилл, возникающий при приобретении контрольного пакета акций

Другой способ приобретения — покупка контрольного пакета акций предприятия. При этом предприятие-покупатель становится головным предприятием из-за наличия контроля, а приобретенное — дочерним. Вместе головное и дочернее составляют группу, которая с точки зрения консолидации рассматривается как одна хозяйственная единица.

Отличие данного метода приобретения заключается в том, что покупаются не активы инвестированного предприятия, а доля его в акционерном капитале, эквивалентная чистым активам по стоимости. Приобретение активов не влечет за собой необходимости составления консолидированной отчетности, а приобретение пакета акций с правом голоса нуждается в консолидации.

Гудвилл, возникающий при приобретении, отражает потенциальную доходность дочернего предприятия, не показанную в учете. Как уже было подчеркнуто, гудвилл показывается в консолидированном балансе по статье «Гудвилл при консолидации», который подлежит амортизации в течение срока ожидаемой его доходности.

На дату приобретения головным предприятием контрольного пакета акций другого (дочернего) составляется консолидированная отчетность, характеризующая финансовое состояние и результаты деятельности предприятий как одной хозяйственной единицы.

Консолидация при приобретении является первичной консолидацией. Основные требования к процедурам консолидации определены в П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность». Консолидация должна обеспечить недопущение повторного учета взаимных операций предприятий группы. Для этого:

инвестиции головного предприятия в дочернее элиминируются собственным капиталом дочернего;

остатки задолженности по внутригрупповым расчетам и операциям исключаются полностью;

нереализованные прибыли по внутригрупповым расчетам исключаются в полном объеме.

Консолидированная отчетность составляется предприятием-покупателем.

Процедуры консолидации и консолидированный баланс группы предприятий на момент приобретения приведены в таблице 3.

Сумму гудвилла, возникающую при консолидации и характеризующую разницу между ценой приобретения и справедливой стоимостью приобретенных чистых активов, получили следующим образом:

Сумма, грн

1. Стоимость приобретения контрольного пакета акций дочернего предприятия175 000
2. Справедливая стоимость приобретенных чистых активов дочернего предприятия:
Балансовая стоимость активов210 000
+ сумма превышения справедливой стоимости основных средств и запасов над балансовой10 000
— обязательства 60 000
160 000
3. Стоимость приобретенного гудвилла (1-2)15 000

В дальнейшем, в период после приобретения предприятия, в консолидированном балансе будет показываться амортизированная сумма приобретенного гудвилла. А в консолидированном отчете о финансовых результатах на сумму начисленного ежегодного износа гудвилла будут увеличены расходы.

Первичная консолидация бухгалтерских балансов предприятий на дату приобретения дочернего предприятия, грн

Исклю-
чение при консо-
лидации

Как заполнить форму 11-НА

Форма отчета утверждена Приказом Росстата от 26.06.2017 № 428. В приказе приведена сама форма и инструкция по ее заполнению. Отчет включает титульный лист, один раздел и справочную информацию. Разберем заполнение по порядку.

Титульный лист

Титульник аналогичен другим статистическим формам. Укажите отчетный год, полное и краткое наименование вашей компании, почтовый адрес и код ОКПО. Затем переходите к заполнению раздела 1.

Раздел 1. Наличие, движение и состав контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла (деловой репутации организации)

Контракты, договоры, лицензии, деловая репутация и маркетинговые активы в соответствии с правилами бухучета относятся к нематериальным активам и учитываются на счете 04. В ряде случаев госорганы ведут их учет на счете «Непроизведенные активы».

Первый раздел представлен в виде таблицы с восемью показателями по строкам.

  • По строке 01 укажите общую сумму всех нематериальных активов, перечисленных ниже.
  • По строке 02 отражайте обращающиеся контракты, договоры аренды и лицензии — сумма строк 03, 04, 05, 06. В данной форме к ним относятся те, которые можно без дополнительных затрат продать на рынке. Обращение означает возможность передачи третьей стороне.

Если в учете стоимость активов не отделена от стоимости прав на их использование, то в разделе 1 предварительно вычтите стоимость этих прав.

  • По строке 03 укажите только обращающиеся договора операционного лизинга (аренды).
  • По строке 04 укажите обращающиеся разрешения на использование природных ресурсов. Сюда относятся соглашения, в соответствии с которыми собственник ресурса предоставляет доступ к нему за регулярную плату в виде ренты.
  • По строке 05 укажите обращающиеся разрешения на занятие определенным видом деятельности. Они учитываются в случаях, когда число разрешений ограничено, держатель разрешения может продать его третьему лицу и монопольные прибыли не связаны с использованием актива, принадлежащего тому, кто выдал разрешение.
  • По строке 06 укажите обращающиеся права на получение в будущем товаров и услуг на исключительной основе. К ним относятся права стороны, которая заключила контракт на приобретение товаров или услуг в будущем
  • По строке 07 укажите маркетинговые активы — товарные знаки, фирменные наименования, коммерческие обозначения и др.
  • По строке 08 укажите приобретенную деловую репутацию. Она формируется при приобретении предприятия как имущественного комплекса и рассчитывается как разница между ценой покупки и суммой всех активов и обязательств предприятия на дату покупки.

Эта же таблица включает еще 11 граф для раскрытия данных о движении активов и их амортизации. Первые две графы уже заполнены, поэтому начинайте заполнять с третьей.

  • В графе 3 укажите остаточную балансовую стоимость соответствующих активов. Она рассчитывается как первоначальная стоимость с учетом износа, переоценок и обесценения.
  • В графе 4 укажите поступление в течение года соответствующих активов, купленных на первичном рынке, а в графе 5 — стоимость тех, которые приобретены на вторичном рынке, то есть были в употреблении. В графе указывайте стоимость приобретения.
  • В графе 6 отразите выбытие активов из-за завершения их срока действия по остаточной стоимости актива на момент выбытия.
  • В графах 7 и 8 отразите выбытие активов из-за их реализации на вторичном рынке. При этом в графе 7 указывайте фактическую стоимость продажи, а в графе 8 — остаточную балансовую стоимость актива на момент выбытия.
  • В графе 9 отразите сумму износа, амортизации, начисленную в течение отчетного года.
  • В графе 10 укажите изменение стоимости актива за счет переоценки или обесценения, проведенного в течение года.
  • В графе 11 укажите остаточную балансовую стоимость актива на конец отчетного года.

Справочный раздел

В справочном разделе отражаются пообъектные сведения для определения года, в ценах которого учтены экономические активы, имеющиеся на конец года — они отражаются в строках 03–08 раздела 1.

  • В графе 1 укажите наименование строки из первого раздела, в которой учтен конкретный актив. Если в одной строке раздела 1 учтено несколько активов, для каждого в справке понадобится отдельная строка. При нехватке строк воспользуйтесь дополнительным бланком с номерами строк «15-1», «15-2», «15-3» и т.д.
  • В случае первичного приобретения актива или образования гудвилла укажите год в графе 3, в случае покупки на вторичном рынке — в графе 4.
  • В графе 5 отразите последний год, в котором осуществлялась переоценка актива по текущей рыночной стоимости либо его обесценение. Переоценки и обесценения, проведенные до покупки, учитывать не нужно.
  • В графе 6 укажите остаточную балансовую стоимость актива на конец года.

В завершение инструкции по заполнению даны контрольные соотношения, по которым можно проверить корректность введенных в форму данных.

Далее форму подписывает либо руководитель, либо ответственный работник компании.

Сэкономьте время: с помощью облачного сервиса Контур.Бухгалтерия можно заполнить форму и отправить ее в Росстат через интернет. Помимо этого, в сервисе удобно вести бухгалтерский и налоговый учет, платить налоги, отправлять отчетность. Всем новым пользователям дарим 14 дней бесплатного пользования.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector